Налоги и налогообложение

Однако по отдельным  операциям расчетные ставки применяются  в качестве основных.

1. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав, предусмотренных  п.п. 2-4 ст. 155 Налогового кодекса Российской Федерации;

2. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг).

К таким средствам  относятся:

- суммы, полученные  за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи;

- суммы, полученные  в виде процента (дисконта) по  полученным в счет оплаты за  реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ;

- суммы полученных  страховых выплат по договорам  страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора.

3. При удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п.п. 1-3 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации.

4. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым налоговая база определяется в виде разницы между ценой продажи и расходами на приобретение.

Указанное положение  касается следующих случаев:

- при реализации имущества,  подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации;

- при реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки,  закупленной у физических лиц  (не являющихся налогоплательщиками), по перечню;

- при передаче имущественных прав;

- при реализации автомобилей,  приобретенных у физических лиц для перепродажи.

Ко второму виду расчетных  ставок относится ставка 15,25%, предусмотренная  п. 4 ст. 158 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно указанной норме при реализации предприятия как имущественного комплекса в сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

При этом по каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка налога на добавленную стоимость" и "Сумма налога на добавленную стоимость" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении  налоговой базы  исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а  при раздельном учете - как сумма  налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Фактически это означает, что исчисленную налоговую базу следует умножить на соответствующую  налоговую ставку. Полученный показатель и будет определять процентную долю налоговой базы соответствующей налоговой ставки.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с принятым порядком.

 Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Исчисление налога на добавленную стоимость состоит из следующего: на общую сумму выручки от реализации продукции начисляется налог, а затем из него вычитается сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная при покупке исходных материалов.

Сумма налога на добавленную стоимость определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Налог исчисляется  так:

Налог на добавленную  стоимость = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если  операции,  облагаются по разным ставкам налога на добавленную стоимость, то необходимо учитывать такие операции раздельно.

Для этого нужно:

1) определить  налоговую базу по каждому  виду операций, облагаемых по  разным ставкам;

2) исчислить  отдельно суммы налога по каждому  виду операций;

3) суммировать  результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется  так:

Налог на добавленную  стоимость = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

В зависимости от характера  совершаемых операций возникает  обязанность представить одну или  сразу две налоговые декларации по Налогу на добавленную стоимость:

а) налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по форме по КНД 1151001, в которой отражаются как экспортные операции, так и операции на внутреннем рынке .

Форма этой декларации и  Порядок ее заполнения  утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н;

и

б) налоговую декларацию по косвенным налогам  при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь по форме по КНД 1151075. Ее необходимо представить, только если был осуществлен импорт товаров (работ, услуг) из Белоруссии.

Форма и Порядок заполнения данной декларации утверждены Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.

Минфин России своим  Приказом от 31.07.2009 N 83н изменил Порядок  заполнения декларации по импорту из Белоруссии и Приложения1- 3 к этому Порядку. Изменения действуют, начиная с представления декларации за октябрь 2009г.

     ООО «ТД  Наукомп-продукт» является плательщиком налога на добавленную стоимость. Оптовая торговля - это перепродажа товаров, приобретенных исключительно для этой цели. Приобретается товар по договорам поставки, в которых указано, что право собственности на  товар переходит в момент получения товара. Вместе с товаром кладовщик получает накладную «Приложение1» и счет фактуру «Приложение2». После приемки товарно-материальных  ценностей, накладные и счета фактуры передаются в бухгалтерию. Товары учитываются по покупным ценам на бухгалтерский счет 41 без учета налога на добавленную стоимость в разрезе номенклатуры. Полученный налог на добавленную стоимость отражается на бухгалтерском счете 19 по аналитике: поставщики. В момент получения товара, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» дебет счета 41 «Товары» оприходованы товароматериальные ценности (без НДС);

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» —оприходован налог на добавленную стоимость по полученному товару.

Полученные счета фактуры  регистрируются в журнале полученных  счетов фактур и  заносятся в книгу  покупок «Приложение 3».

Учетная политика организации  включает рабочий план счетов, который отражает систему синтетических счетов, субсчетов первого и второго порядка, их назначение, порядок использования в зависимости от специфики функционирования организации, потребностей в уровне детализации с целью обеспечения нужных для обоснования расчетов с бюджетом данных. Планом счетов для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", к которому открываются субсчета:

1) "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

2) "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

3) "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

Реализация товара осуществляется по договорам купли-продажи «Приложение 4», где одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне, а покупатель в свою очередь обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки. Покупателю выписывается накладная «Приложение5»и счет фактура «Приложении6». Списание  товара в бухгалтерском учете происходит по средней стоимости,  согласно, учетной политики. В момент отгрузки товаров, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

кредит счета 90 «Продажи» дебет счета 62 «Расчеты с покупателями заказчиками» — выручка от продажи товаров (с НДС);

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» дебет счета 90 «Налог на добавленную стоимость » — НДС с выручки от реализации продукции;

кредит счета 41 «Товары»,  дебет счета 90 «Себестоимость продаж» — списана себестоимость реализованных товаров.

Счета-фактуры составляются в двух экземплярах. Первые экземпляры выставляются покупателям, а вторые хранятся вместе с журналом учета выставленных счетов-фактур. Кроме указанного журнала, выставленные покупателям счета-фактуры регистрируются в книге продаж «Приложение 7» в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. К объектам налогообложения на  предприятии относится также предварительная оплата за товары, работы и услуги в счет предстоящей поставки товаров и выполнения работ в соответствии с договором купли-продажи, заключенным с покупателями и заказчиками. В этом случае товары еще не переданы покупателю, работы и услуги не выполнены, а полученные денежные средства признаются в учете авансами в счет реализации продукции, которая должна фактически произойти. Следовательно, получение денежных средств от покупателей в порядке предварительной оплаты, по существу, представляет дополнительную операцию к основной операции по реализации продукции и услуг. В связи с этим при расчете суммы налога на добавленную стоимость по данным операциям применяется та ставка налога на добавленную стоимость, которая используется для расчета налога на добавленную стоимость по основной операции. В момент получения предоплаты в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебет  счета 51 «Расчетный счет» — получен аванс от покупателя (с НДС);

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» дебет счета 76АВ «НДС с авансов » — начислен налог на добавленную стоимость с авансов полученных;

 Налоговая база  по налогу на добавленную стоимость  представляет собой стоимостное выражение объекта налогообложения, исчисленное исходя из данных регистров бухгалтерского учета или документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих обложению налогом.

Сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается путем умножения налогооблагаемой базы на ставку налога на добавленную стоимость. В организации применяется ставки- 10%-18%. Действующими нормами Налогового Кодекса Российской Федерации по налогу на добавленную стоимость в 2009г. в соответствии с "антикризисными" поправками в налоговое законодательство используется право покупателя принять Налог на добавленную стоимость к вычету в случае перечисления предоплаты продавцу. Вычет налога на добавленную стоимость по авансам выданным применяется только при оформлении первичных документов и счетов-фактур в принятом порядке. Вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении товаров, производится при соблюдении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами товаров  (работ, услуг), а также имущественных прав;

- приобретение товаров  (работ, услуг), имущественных прав  для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по Налогу на добавленную стоимость;

- принятие на учет  указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.

При формировании информационной базы по "входящему" Налогу на добавленную стоимость требуются следующие документы:

- счета-фактуры, заполненные  в порядке, установленном ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации;

- первичные учетные документы, в которых налог на добавленную стоимость выделяется отдельной суммой (накладные, акты приема-сдачи работ);

- расчетные документы, в которых налог на добавленную стоимость выделяется отдельной суммой (приходные кассовые ордера);

- специальные дополнительные документы по отдельным операциям (бухгалтерская справка);

- журналы учета счетов-фактур;

- книги покупок;

- бухгалтерские регистры. Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям учитывается  на одноименном счете 19.3 «Приложение14», который предназначен для обобщения информации о причитающихся к уплате либо уплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость при осуществлении операций по приобретению основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др. Сумма налога на добавленную стоимость, накопленная на кредите счета 19, списывается в дебет счета 68. Обобщение дебетовых и кредитовых оборотов по счету 68.2 «Приложение15», субсчет "Налог на добавленную стоимость", ежемесячно производится в Главной книге по данным регистров бухгалтерского учета. Эта информация собирается для взаимоувязки данных в регистрах налогового учета, которые предназначены для обобщения сведений о сумме начисленного налога на добавленную стоимость и сумме налога на добавленную стоимость, предъявленной к вычету (книга покупок, книга продаж). ООО «ТД Наукомп-продукт» отчитывается по налогу на добавленную стоимость поквартально. Декларация по налогу на добавленную стоимость «Приложение8» налогоплательщиком представляется в налоговую инспекцию по месту регистрации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом в бумажном и электронном виде. Декларация по налогу на добавленную стоимость заполняется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика. Разница между кредитом и дебетом по счету 68/2 представляет собой ту сумму, которую необходимо перечислить в бюджет.