Налоги и налогообложение

        Освобождаются от налогообложения организации уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общественные организации инвалидов, организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции и т.д. Налогоплательщики в отношении особого вида имущества также освобождены от уплаты налога. К особому виду имущества относятся:

- объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными  энергетическими установками и  суда атомно-технологического обслуживания;

- железнодорожные пути общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередач, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью этих объектов;

- космические объекты.

Налог на имущество организаций - это региональный налог. С этим связаны некоторые особенности его исчисления и уплаты. По общему правилу авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются в бюджет по месту нахождения головной организации

Налог на имущество нужно  платить отдельно:

1)по месту нахождения  каждого обособленного подразделения,  имеющего отдельный баланс, в отношении всего числящегося за ним имущества;

2)по месту нахождения  каждого объекта недвижимости, расположенного  вне места нахождения головной  организации или обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс.

Для уплаты налога на имущество применяются общие правила определения места нахождения, которые установлены и для постановки организаций на налоговый учет.

Местом нахождения организации  признается место ее государственной  регистрации, т.е. в общем случае - место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации.

 Местом нахождения  обособленного подразделения является  место осуществления организацией  деятельности через это обособленное подразделение .

Местом нахождения недвижимости признается:

- по общему правилу - место ее фактического нахождения ;

- для морских, речных  и воздушных судов, которые  подлежат государственной регистрации, - место (порт) приписки, а при его  отсутствии - место государственной  регистрации судна. Если же  и место государственной регистрации отсутствует, то местом нахождения судна будет признано место нахождения собственника.

Необходимость платить налог на имущество (авансовые платежи) никак не связана с фактом постановки на учет в налоговых органах. Поэтому даже если вы по какой-то причине не состоите на налоговом учете по месту нахождения, к примеру, вашей недвижимости, вы все равно должны платить налог там, где она находится.

Недвижимое имущество всегда облагается по месту нахождения балансодержателя - головной организации или обособленного подразделения с отдельным балансом. Недвижимое имущество всегда облагается налогом по месту его нахождения. Таким образом, для уплаты налога (авансовых платежей) по недвижимости важно только, где она расположена.Некоторые объекты недвижимости располагаются на территориях сразу нескольких субъектов РФ. По такому имуществу уплачивать налог надо в каждом субъекте РФ

Однако, налог  всегда уплачивается по месту нахождения головной организации, если имущество расположено:

- за границей;

-в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Однако налоговая отчетность в таких случаях подается именно по месту нахождения головной организации.

Авансовый платеж по итогам отчетного периода рассчитывается по формуле:

 

АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,

 

где АП - авансовый платеж за отчетный период;

СрСт   -   средняя  стоимость имущества за отчетный период;

СрСтл - средняя стоимость  имущества, не облагаемого в связи  с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;

НСт - налоговая ставка;

АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в  бюджет в связи с предоставлением  льготы по уменьшению налога к уплате.

Чтобы применить эту  формулу, нужно последовательно  произвести следующие действия.

1. Определить объект  налогообложения, в том числе:

- исключить из расчета  имущество, которое объектом налогообложения  не признается;

- выделить группы (объекты)  основных средств, по которым  авансовые платежи рассчитываются  отдельно.

2. Рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период (базу для начисления авансовых платежей), в том числе применить льготы в виде освобождения от уплаты налога определенного имущества.

3. Умножить базу для  начисления авансовых платежей  на налоговую ставку и выделить 1/4 от полученного произведения.

4. Применить льготы  по уменьшению суммы налога  к уплате.

Авансовый платеж рассчитывается следующим образом.

1. Среднюю стоимость,  полученную по каждой группе  имущества (отдельному объекту), нужно умножить на налоговую ставку по налогу на имущество.

2. Полученное произведение  средней стоимости имущества  за отчетный период и ставки  налога делим на 4. Это и есть  авансовый платеж.

Возможна ситуация, когда по итогам года общая сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше общегодовой суммы налога.

В этом случае излишне уплаченные суммы можно будет возвратить из бюджета или зачесть в счет платежей по налогу на имущество или другим региональным налогам.

Формула расчета налога за год выглядит так :

 

НИ = (СрГодСт - СрГодСтл) x НСт - АП - НИл - НИин,

 

где НИ - сумма налога на имущество по итогам года;

СрГодСт - среднегодовая  стоимость имущества;

СрГодСтл - среднегодовая  стоимость имущества, не облагаемого  налогом на имущество в связи  с предоставлением льготы по освобождению от налога отдельных видов имущества;

НСт - налоговая ставка;

АП - уплаченные в течение  налогового периода авансовые платежи, если их уплата предусмотрена законом субъекта Российской Федерации;

НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению суммы налога к уплате;

НИин - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с зачетом  налога, уплаченного в иностранном  государстве.

Чтобы применить эту  формулу, нужно последовательно произвести следующие действия.

1. Определить объект  налогообложения, в том числе:

- исключить из расчета  имущество, которое не признается  объектом налогообложения;

- выделить группы (объекты)  основных средств, по которым  налог на имущество исчисляется  отдельно.

2. Рассчитать среднегодовую  стоимость имущества, в том  числе применить льготы по  полному освобождению от налога.

3. Применить налоговую  ставку.

4. Применить льготы  в виде уменьшения суммы налога  к уплате.

5. Зачесть налог, ранее  уплаченный за границей.

Плательщики налога на имущество  организаций представляют налоговые  расчеты по авансовым платежам и  налоговую декларацию. Налоговые  расчеты  подают по итогам каждого  отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев), а налоговую декларацию - по итогам календарного года.

       На балансе ООО «ТД Наукомп-продукт»  числится основное  средство- здание. Здание приобретено по договору купли-продажи у ООО «Франко- С».Расходы по приобретению недвижимости сформировали ее первоначальную стоимость и учитываются в целях налогообложения через амортизацию. Приобретенная недвижимость прошла государственную регистрацию. После государственной регистрации права собственности и ввода объекта в эксплуатацию у организации возникла необходимость в начислении налога на имущество. Это связано с тем, что налогом на имущество облагается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств. Приобретенный объект недвижимости был принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на его приобретение. Первоначальная стоимость объекта основных средств формировалась на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После ввода объекта основных средств в эксплуатацию и государственной регистрации права собственности первоначальная стоимость списывалась со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства». Амортизация  начисляется  с месяца, следующего за месяцем принятия на учет объекта недвижимости в качестве основного средства. Суммы начисленной амортизации признаются расходом по обычным видам деятельности и отражаются по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета учета затрат. Таким образом, объектом налогообложения для организации признается  недвижимое имущество – здание. Налоговая ставка по налогу на имущество организаций установлена в размере 2,2%. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог на имущество исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. По итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Согласно статье 386 Налогового кодекса Российской Федерации  ООО «ТД Наукомп-продукт» по истечении каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению,  налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу по Форме КНД 1152028.                                                                     (Приложение 13).

 

3.Совершенствование учета налогов и отчетности по ним

 

        Необходимость совершенствования учета и отчетности

 

         Действующая в России налоговая система вызывает недовольство со стороны многих государственных чиновников и рядовых налого-плательщиков. Многим что-то не нравится. Каждый недоволен чем-то своим. Критика всегда остается постоянным и неизменным спутником российских налогов. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую. Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится что-то  важное. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы в области налогообложения, способной не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.     Оценивая прошедшие годы, хочется отметить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.

          Налоговая система России – это «луч света», который с величайшим  трудом  пробивается среди текущих проблем в экономической политики. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. 

         В результате многолетних дискуссий о концепции реформирования налоговой системы России была признана приоритетность кодификации российского налогового законодательства. В обществе достигнуто понимание, что, неустойчивая налоговая система подрывает основу бюджетной системы страны, провоцирует политическую нестабильность и социальную напряженность. Комплексные преобразования, направленные на упорядочение и рационализацию налоговой системы, являются в настоящее время общепризнанной необходимостью. Их успешная реализация будет содействовать оздоровлению финансовой системы и проведению эффективной государственной экономической политики. 
            Кодификация российского налогового законодательства предполагала обеспечение полноты правового регулирования налоговых правоотношений, компактность и наибольшую согласованность нормативных предписаний, защиту от хаотичности и нестабильности налогового законодательства, упорядочение взаимоотношений участников налоговых правоотношений, усиление защиты их прав, усовершенствование налоговых процедур и системы ответственности, создание условий для эффективного налогового администрирования.