Налоги и налогообложение

Поскольку выбывающие основные средства списываются с баланса, то они исключаются и из состава объектов налогообложения. То есть в дальнейшем такие объекты облагаться налогом на имущество не будут. Транспортные средства облагаются налогом на имущество независимо от того, зарегистрированы они в указанных органах или нет.

Пока оборудование не смонтировано и не введено в эксплуатацию, к основным средствам оно не относится. А следовательно, облагать его налогом на имущество не нужно.

Объект налогообложения для иностранных организаций различается в зависимости от следующих критериев:

1) ведет организация  или нет деятельность в РФ  через постоянное представительство;

2) имеет ли организация  недвижимое имущество в РФ, если постоянного представительства у нее нет.

Если иностранная организация  ведет деятельность в России через  постоянное представительство, то объектом налогообложения для нее будет  любое движимое и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам по правилам бухгалтерского учета. Данные иностранные организации платят налог и по имуществу, которое находится на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.

Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства  в России, объект налогообложения возникает, только если они имеют имущество, которое отвечает определенным условиям , а именно:

1) имущество является  недвижимым. К недвижимости относятся  объекты, которые прочно связаны  с землей и не могут быть  перемещены без нанесения им  ущерба. Например, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

2) имущество находится на территории Российской Федерации. При этом территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.

3)имущество принадлежит иностранной организации на праве собственности.

 С 1 января 2009г. к объекту налогообложения отнесено также недвижимое имущество, которое получено иностранными организациями по концессионному соглашению и находится в России. Соответственно, иностранная организация, у которой нет постоянного представительства в России, должна уплачивать налог в отношении такого имущества. Иностранные компании с 2010г. в обязательном порядке уплачивают налог в отношении такого имущества.

    Российские  организации определяют налоговую  базу (базу для расчета авансовых  платежей) самостоятельно по результатам  налогового или отчетных периодов.

По итогам налогового периода налоговая база исчисляется  исходя из среднегодовой стоимости  имущества, которое относится к объектам налогообложения.

Если законодательством  субъекта Российской Федерации предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, то налоговую базу нужно рассчитывать по истечении каждого из них. База за отчетный период - это средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая база рассчитывается по всему имуществу организации в целом. Естественно, если оно является объектом налогообложения. А исчислять базу в отношении конкретного имущества не нужно.

Однако из данного  правила есть исключения. Так, база рассчитывается отдельно в отношении:

1) имущества каждого  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс;

2) недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс);

3) имущества, которое  облагается налогом по разным  ставкам;

4) недвижимости, фактически  находящейся на территориях разных  субъектов РФ;

5) имущества, входящего  в состав Единой системы газоснабжения  .

 В отношении амортизируемого имущества остаточная стоимость - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости

Если начисление амортизации по объектам основных средств не предусмотрено, то база рассчитывается исходя из разницы между первоначальной стоимостью этих объектов и величиной износа, исчисленной за налоговый период. Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества. Для того, чтобы ее определить предусмотрена специальная формула:

 

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),

 

где СрГодСт - среднегодовая  стоимость основных средств;

ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;

ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость  ОС на 1-е и последнее число  последнего месяца налогового периода;

М - количество месяцев  налогового периода.

Если основные средства не амортизируются, однако налогом на имущество облагаются, то в расчете участвует их стоимость, которая определяется исходя из их первоначальной стоимости и величины начисленного износа. Основа для расчета налоговой базы - это остаточная стоимость основных средств.

Остаточная стоимость  рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации:

 

ОС = ПС - СА,

 

где ОС - остаточная стоимость  основного средства на определенную дату;

ПС - первоначальная стоимость этого ОС;

СА - сумма начисленных амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.

Коммерческая организация может один раз в год на его начало пересчитывать первоначальную стоимость основных средств либо их текущую стоимость, если эти объекты переоценивались ранее.

В таком случае для  определения остаточной стоимости  основных средств берется за основу не их первоначальная стоимость, а полученная в результате переоценки текущая (восстановительная) стоимость:

 

ОС = ВС - СА,

 

где ОС - остаточная стоимость  основного средства на определенную дату;

ВС - восстановительная  стоимость этого ОС;

СА - сумма начисленных  амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации  по дату определения остаточной стоимости  включительно.

Если на территории региона установлены отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам каждого из них, необходимо рассчитывать базу для их начисления.

Базой для начисления авансовых платежей за отчетные периоды является средняя стоимость имущества, которое относится к объектам налогообложения. Для расчета средней стоимости применяется формула :

 

СрСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл) / (М + 1),

 

где СрСт - средняя стоимость  имущества за отчетный период;

ОС1, ОС2... ОСп - остаточная стоимость имущества на 1-е число  первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода... последнего месяца отчетного периода;

ОСсл - остаточная стоимость  имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

М - количество месяцев  отчетного периода.

 

При расчете среднегодовой  стоимости имущества во внимание принимается количество месяцев в налоговом периоде.

Когда организация ведет  деятельность полный календарный год, налоговый период для нее состоит из 12 месяцев, которые и участвуют в расчете.  Для вновь созданных в течение года организаций установлен особый порядок определения налогового периода.

Так, согласно пункта 2 статьи 55 Налогового Кодекса Российской Федерации для организации:

- созданной в течение года до 1 декабря, первый налоговый период начинается со дня ее государственной регистрации и длится до конца данного года;

- созданной с 1 по 31 декабря, он начинается со дня  ее государственной регистрации  и длится до конца календарного года, следующего за годом создания.

Для организации, прекратившей деятельность до конца календарного года в результате ликвидации , последний налоговый период заканчивается в день внесения соответствующей записи в Единый Государственный реестр юридических лиц.

В том случае, когда  организация существовала менее календарного года, налоговый период для нее начинается в день ее создания и оканчивается в день ликвидации.

Таким образом, для указанных  организаций, по сути, налоговый период может быть как больше, так и меньше 12 месяцев.

Налоговую базу иностранные  организации определяют самостоятельно. При этом она рассчитывается отдельно в отношении:

- имущества постоянного  представительства иностранной  организации, которое облагается  по месту постановки представительства на учет в налоговых органах;

-недвижимого имущества, находящегося вне постоянного представительства иностранной организации;

- имущества, которое  облагается по разным ставкам;

- недвижимого имущества,  которое находится на территориях разных субъектов Российской Федерации либо частично в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Величина налоговой  ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% .

Вводя на своей территории налог на имущество организаций, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют в том числе и налоговые ставки. При этом региональные власти могут установить как единую ставку для всех организаций в целом, так и различные ставки.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет.

Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию.

Налоговый период может  состоять из отчетных периодов - I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года. Право решать, будет ли налоговый период включать в себя отчетные периоды, предоставлено законодательным органам субъектов Российской Федерации.

Если в региональном законе о налоге на имущество установлено, что отчетных периодов нет, то все налогоплательщики данного субъекта Российской Федерации уплачивают налог только по итогам налогового периода.

По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют  и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого они представляют налоговый расчет по авансовым платежам.

По общему правилу  для вновь созданных организаций  налоговым периодом является :

- период со дня создания организации и до конца этого календарного года, если организация создана до 1 декабря;

- период со дня создания  до конца календарного года, следующего  за годом создания, если организация  создана в период с 1 по 31 декабря.

В то же время для таких  организаций существуют особенности расчета налоговой базы. В частности, при определении среднегодовой стоимости имущества необходимо принимать во внимание период с самого начала календарного года и до его окончания. А среднюю стоимость имущества за отчетный период рассчитывают исходя из количества месяцев с начала календарного года до конца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). Таким образом, исчислять налоговую базу за год нужно исходя из 12 месяцев, за отчетный период - исходя из 3 месяцев, 6 месяцев, 9 месяцев соответствующего периода, а не из количества месяцев, фактически прошедших за период работы организации.

Особенности исчисления налога на имущество имеют также  организации, созданные в декабре. Для таких организаций налоговым является период с даты их создания до конца следующего года. Однако согласно разъяснениям контролирующих органов этим организациям необходимо рассчитать налоговую базу и сдать декларацию по налогу на имущество за тот год, в котором они были созданы. Причем база рассчитывается исходя из 12 месяцев данного календарного года. А в тех месяцах, когда организация еще не существовала, налоговая база равна нулю.

Льгота по налогу - это преимущество, которое предоставлено отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. На основании льготы налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты налога или платить его в меньшем размере

льготы по налогу на имущество  можно условно разделить:

- на льготы, которые  установлены положениями Налогового кодекса Российской Федерации и применяются во всех субъектах Российской Федерации, где введен налог на имущество организаций;

- льготы, которые предусмотрены  соответствующим законом субъекта Российской Федерации и действуют только на территории этого субъекта.