Налоги и налогообложение

 

 

 

 

 

         Налог на имущество, учет и отчетность

 

 

      Налог на имущество был известен уже в Римской империи. В Европе он до позднего средневековья был одной из главных форм налогообложения. Ему подвергалась собственность на земельных участках и денежная собственность.

        Налог на имущество предприятий является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

        Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

        Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество предприятий в его современном виде –это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица. При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации

преследовались цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию. Попытка ввести такие платежи предпринималась и ранее в нашей стране, так, например, в конце 1970-х гг. была введена плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства. Но она в корне отличалась от налога на имущество объектом налогообложения и размером ставки, и, что самое главное, источником платежа. Поэтому налог на имущество предприятий следует считать новым явлением во взаимоотношениях предприятий с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния. По данным на 1 января 1995г. налог на имущество предприятий не играл заметной роли в формировании доходов в бюджет. Являясь основной формой российского имущественного налогообложения, налог на имущество предприятий составил в 1994г. в общей сумме поступлений государственных налогов и других обязательных платежей 3,6%, что на 1,15% было больше, чем в 1993г. Если рассматривать

структуру поступлений  доходов в бюджет за 2009г. по видам  налогов, то доля налога на имущество составляет -  менее 2% и по сравнению с 2008г снизилась на 0,1%.

Налог на имущество организаций  относится к региональным налогам. Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ.

Чтобы ввести на своей  территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории. Плательщиками налога на имущество признаются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения. Их делят на две группы:

1) российские организации;

2) иностранные организации,  которые:

- ведут деятельность  через постоянное представительство  в России;

-не имеют постоянного представительства, но владеют на праве собственности недвижимым имуществом, которое находится на территории РФ, или недвижимым имуществом, полученным по концессионному соглашению.

Иностранная организация  признается налогоплательщиком в том  случае, если она:

- осуществляет деятельность  в Российской Федерации через постоянное представительство и если у нее есть основные средства;

- не осуществляет деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, но владеет на праве собственности недвижимым имуществом, которое находится на территории Российской Федерации, или получила его по концессионному соглашению.

 До 1 января 2010г. плательщиками налога на имущество являлись также иностранные организации, которые не имели постоянного представительства в Российской Федерации, но владели на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Однако из новой редакции п. 1 ст. 373 Налоговый Кодекс Российской Федерации данные положения исключены . Дело в том, что континентальный шельф Российской Федерации и исключительная экономическая зона Российской Федерации не включаются в территорию Российской Федерации. Это установлено в ч. 1,2 ст. 67 Конституции Российской Федерации. А объектом налогообложения для иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянного представительства, является только то недвижимое имущество, которое находится на территории Российской Федерации.

Иностранная организация  является плательщиком налога на имущество в отношении объектов недвижимости в следующих случаях:

- у нее есть постоянное  представительство в Российской Федерации, а недвижимое имущество учтено в составе ее основных средств или получено по концессионному соглашению;

- у нее нет постоянного представительства в Российской Федерации, но она владеет на праве собственности недвижимым имуществом, которое находится на территории Российской Федерации или же которое она получила его концессионному соглашению.

К недвижимому имуществу  относятся:

- здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и другие объекты, которые прочно связаны с землей;

- подлежащие государственной  регистрации воздушные и морские  суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Право собственности  и другие вещные права на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество.

Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые  применяют специальные налоговые  режимы, а именно:

1)систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенную систему  налогообложения ;

3) систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности в отношении  имущества, используемого для деятельности, облагаемой Единым налогом на вмененный доход.

 Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах :

1) по месту нахождения  организации;

2) по месту нахождения  обособленных подразделений организации;

3) по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и транспортных средств.

Если организация создает  обособленное подразделение, то она  обязана встать на учет в налоговой  инспекции по месту его нахождения. Причем не нужно становиться на учет, если организация уже состоит на учете в этом налоговом органе по иным основаниям.

О факте создания обособленного  подразделения организация должна сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения.

Обособленное подразделение  организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

Создание рабочих мест является определяющим критерием для  признания подразделения обособленным.

Местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место, где она осуществляет деятельность через свое обособленное подразделение.

Организация обязана  встать на налоговый учет по месту  нахождения принадлежащего ей недвижимого  имущества.

При этом постановка организации на учет производится на основании сведений, предоставленных соответственно органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами, регистрирующими транспортные средства .

Обязанность уплатить налог возникает в том случае, если у организации присутствует объект налогообложения. Если объекта нет, то уплачивать налог вы не обязаны .

Итак, само название налога указывает на его объект. Это - имущество организаций. При этом для каждой категории налогоплательщиков Налоговым кодексом Российской Федерации установлен свой объект налогообложения.

Для российской организации  объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в  качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое вы передали другим лицам во временное владение пользование, распоряжение, в доверительное управление или внесли в совместную деятельность.

На балансе организации могут учитываться не только основные средства, которые принадлежат ей на праве собственности, но и те, которые получены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Такие основные средства облагаются налогом на имущество, уплачивать который обязан их балансодержатель.

Кроме того, с 1 января 2009г. к объекту налогообложения отнесено имущество, которое получено российской организацией по концессионному соглашению.

Итак, главным критерием  для отнесения имущества к  объекту налогообложения является его принадлежность к объектам основных средств.

Имущество относится  к объектам основных средств, если в  отношении него одновременно соблюдаются  следующие условия:

1) оно предназначено:

- для использования  в производстве продукции (выполнения  работ, оказания услуг);

- управленческих нужд  организации;

- предоставления за  плату во временное владение  и пользование или во временное  пользование.

Стоит отметить, что некоторое имущество непосредственно может не участвовать в процессе производства продукции. Однако оно создает для этого определенные условия. Например, обеспечивает работникам условия труда, предусмотренные коллективным договором. В связи с этим оно является необходимым для производственного процесса и, следовательно, признается основными средствами при соответствии остальным требованиям ПБУ 6/01.

- объект способен приносить организации доход в будущем.

Наличие этих признаков  в совокупности говорит о том, что имущество может быть отнесено к основным средствам.

 В то же время  объекты стоимостью до 20 000 руб.  за единицу можно не включать в состав основных средств, а учитывать в составе материально-производственных запасов. Однако такие положения должны быть закреплены в учетной политике организации. Тогда указанное имущество не будет являться объектом налогообложения .

Если же таких правил учетная политика не содержит, объекты, которые отвечают поименованным  выше признакам, независимо от их стоимости  относятся к основным средствам  и облагаются налогом на имущество.

Основные средства организации  отражаются в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Главным признаком объекта  налогообложения является то, что  имущество учтено в составе основных средств организации. Объекты, которые находятся на консервации, реконструкции, модернизации, не списываются с баланса, а все также отражаются в качестве основных средств.

Таким образом, при переводе имущества на консервацию, реконструкцию, модернизацию, оно остается объектом налогообложения.

      Имущество, которое находится в доверительном управлении и относится к основным средствам, является объектом налогообложения. Оно облагается налогом у учредителя доверительного управления . Такие же правила применяются и к тому имуществу, которое впоследствии приобретается в рамках договора доверительного управления.

Уплачивать налог необходимо и в том случае, если вы передаете  свою недвижимость, расположенную за пределами РФ, в доверительное  управление иностранной организации.

Если  свои основные средства переданы управляющей компании для включения в состав паевого инвестиционного фонда, то платить налог по этому имуществу не нужно. Не должны облагать налогом инвестиционные паи - именные ценные бумаги, выданные управляющей компанией. Они учитываются в составе финансовых вложений и объектом налогообложения не являются.

Основные средства организации могут находиться на территории континентального шельфа, в исключительной экономической зоне РФ или за рубежом. Такие местоположения территорией РФ не являются. Такие основные средства будут облагаться налогом. Ведь для российских организаций объект налогообложения определяется вне зависимости от места нахождения имущества. Налог по таким объектам нужно уплачивать по месту нахождения организации. То есть в данном случае не применяются правила об уплате налога на имущество по месту нахождения обособленного подразделения или недвижимости. Следовательно, по таким объектам уплачивать налог нужно в порядке и по ставкам, которые закреплены в законе о налоге на имущество того региона, где находится организация.