Налог на доходы физических лиц в налоговом и бухгалтерском учете

 

2.2 Формы, применяемые для учета налога на доходы физических лиц в ООО «Ахиллес»

Существует несколько  форм, которые применяются для  учета доходов физических лиц. 1-НДФЛ - налоговая карточка по учету доходов  и налога на доходы физических лиц, 2-НДФЛ - справка о доходах физического  лица, 3-НДФЛ - налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц  за 200_ год, 4-НДФЛ - налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц  за 200_ год. Декларация формы 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, нотариусом или адвокатом, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.

 

2.1.2 Налоговая карточка  по учету доходов и НДФЛ

 

Форма № 1-НДФЛ Налоговой  карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (далее - Налоговая  карточка) издана во исполнение пункта 1 статьи 230 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и является первичным документом налогового учета.

Данная форма применяется  и обществом с ограниченной ответственностью «Ахиллес» для учета начисляемых доходов своих работников.

Налоговая карточка предназначена  для учета налоговыми агентами персонально  по каждому налогоплательщику - физическому  лицу:

- доходов налогоплательщика,  полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно  по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов,  уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и  удержанного налога по каждому  виду налоговой базы и общей  суммы налога, исчисленной и удержанной  за текущий налоговый период;

- сумм доходов, полученных  налогоплательщиком от реализации  имущества, принадлежащего ему  на праве собственности, независимо  от вида имущества и суммы  полученного дохода;

- результатов перерасчета  налоговой базы и суммы налога  за прошлые налоговые периоды,  произведенного в отчетном налоговом  периоде.

Налоговая карточка ведется  по каждому физическому лицу, получившему  доход у данного источника  выплаты, в том числе и по индивидуальным предпринимателям (включая частных  нотариусов, частных охранников, частных  детективов), - по выплатам за приобретенные  у них товары, продукцию или  выполненные ими работы.

В Налоговой карточке налоговым  агентом отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом  периоде и подлежащие учету при  определении налоговой базы, включая  доходы, в отношении которых предусмотрены  налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями  главы 23 Кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы  таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания  при заполнении Налоговой карточки не учитываются.

В Налоговой карточке все  суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России), установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Исчисление налоговой  базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Налоговая карточка 1-НДФЛ содержит 9 разделов.

В первом разделе Налоговой  карточки отражается информация, касающаяся налогового агента, от которого или  в результате отношений с которым  налогоплательщик получил доходы.

При этом в пункте 1.1 в  поле "ИНН/КПП, ИНН" указывается  идентификационный номер налогового агента и КПП, если есть; в пункте 1.2 указывается код налогового органа, где налоговый агент состоит  на налоговом учете; в пункте 1.3 указывается  наименование налогового агента - организации  или фамилия, имя, отчество налогового агента - физического лица, которыми ведется Налоговая карточка; в пункте 1.4 указывается код ОКАТО, в бюджет которого осуществляется перечисление налога на доходы физических лиц.

Во втором разделе отражается необходимая информация о физическом лице - налогоплательщике, получающем доходы от налогового агента. Это ИНН  налогоплательщика, номер его страхового свидетельства ПФР, фамилия, имя, отчество, код вида документа, удостоверяющего  личность, и его серия и номер, дата рождения физического лица, гражданство (указывается код страны постоянного  проживания физического лица из Общероссийского  Классификатора Стран Мира (ОКСМ)), а  также его адрес постоянного  места жительства.

В пункте 2.9. указывается  статус налогоплательщика: 1- резидент, 2 - нерезидент, а также реквизиты  документа, подтверждающего статус.

В пункте 2.10 "Стандартные  налоговые вычеты заявлены, не заявлены" - проставляется цифра 1, если вычеты заявлены, 2 - если заявление о предоставлении стандартных вычетов не представлено.

Налоговым агентом в третьем  разделе производится расчет налоговой  базы и налога на доходы физического  лица - резидента по всем налогооблагаемым доходам, начисленным (выплаченным) ему  в отчетном налоговом периоде  и облагаемым по ставке 13%, кроме доходов, выплаченных индивидуальным предпринимателям (в том числе частным нотариусам, частным охранникам, частным детективам) и не облагаемых налогом на доходы у источника выплаты.

По доходам, полученным физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом, в разделе 3 учитываются любые  фактически полученные доходы, включая  доходы от реализации имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, а также дивиденды (код дохода 1010), и облагаемые по ставке 30%.

В поле "На начало налогового периода (Долг по налогу за налогоплательщиком/Долг по налогу за налоговым агентом)" переносится суммарная по всем ставкам  налога величина задолженности из итоговой строки раздела 6 Налоговой карточки за предыдущий год. В этом же поле указывается  сумма излишне удержанного (неудержанного) налога, относящаяся к прошлым налоговым периодам, обнаруженная в текущем отчетном периоде по результатам перерасчета за налоговые периоды, в которых обнаружена ошибка в исчислении налоговой базы. Сумма берется из итоговой строки раздела 8 Налоговой карточки.

Поле "Сумма дохода, облагаемого  по ставке 13% с предыдущего места  работы" предназначено для правильного  применения стандартных вычетов  в случае, если налогоплательщик работает в организации не с начала налогового периода. В поле указывается сумма  доходов, облагаемых по ставке 13%, за минусом  вычетов, за исключением стандартных, в соответствии со справкой о доходах  за текущий отчетный период с предыдущего  места работы, представленной физическим лицом.

В поле "Код дохода" налоговым агентом указываются  коды доходов, присвоенные видам  доходов согласно справочнику 2 "Виды доходов", приведенному в Приложении к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники". По итогам каждого месяца проставляются  коды доходов, полученных налогоплательщиком, и их денежное выражение до уменьшения на сумму полагающихся налоговых  вычетов.

Сумма заработной платы за каждый отчетный месяц проставляется  в поле, соответствующем месяцу, за который она начислена. Сумма  аванса и сумма заработной платы  в окончательный расчет, начисленные  за отчетный месяц, проставляются в  поле, соответствующем этому месяцу, одной суммой, включающей обе названные  выплаты.

В том случае, когда помимо заработной платы выплачиваются  иные виды доходов, то в этом разделе  Налоговой карточки такие доходы отражаются в том же порядке, как  и заработная плата.

В случае выплаты налогоплательщику  сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном  порядке исходя из среднего заработка, суммы таких выплат указываются  в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они начислены.

В поле "Вычеты, за исключением  стандартных" отражаются коды и суммы  всех налоговых вычетов, предоставленных  налогоплательщику налоговым агентом, за исключением стандартных.

В поле "Общая сумма  доходов за минусом вычетов" в  строке "За месяц" указывается  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, полученных за каждый месяц налогового периода, до предоставления стандартных налоговых  вычетов, предусмотренных статьей 218 Кодекса. В строке "С начала года" указывается сумма налогооблагаемого  дохода, исчисленная нарастающим  итогом с начала налогового периода  по итогам каждого месяца.

В поле "Стандартные налоговые  вычеты (статья 218 Кодекса)" в строках "За месяц (код)" указываются коды стандартных налоговых вычетов, предусмотренные в справочнике 3 "Налоговые вычеты", приведенном  в Приложении к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники", с последующим  ежемесячным указанием суммы  предоставленных вычетов. В строке "Общая сумма с начала года" указывается общая сумма предоставленных  вычетов нарастающим итогом с  начала года.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении  размера налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена  налоговая ставка в размере 13%. В  случае определения налоговой базы по доходам нерезидента стандартные  налоговые вычеты не предоставляются.

Если у налогоплательщика  в каком-то месяце налогового периода  сумма стандартных вычетов, на которые  он имеет право, превысит доход за этот же месяц, подлежащий обложению  по ставке 13%, то применительно к  этому месяцу налоговая база принимается  равной нулю, а сумма превышения должна быть компенсирована в последующие  месяцы налогового периода при условии, что доходы налогоплательщика это  позволяют.

Положительная разница между  суммой стандартных налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имел право  в налоговом периоде, и суммой доходов за этот же налоговый период, подлежащих налогообложению по ставке 13%, на следующий налоговый период не переносится.

В строке "Налоговая база (С начала года)" указывается сумма  подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком, подсчитанная нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется  как разность показателей "Общая  сумма доходов за минусом вычетов (С начала года)" и "Стандартные  налоговые вычеты (Общая сумма  с начала года)".

При исчислении налога нерезиденту  в строке "Налоговая база (С  начала года)" проставляется сумма  дохода, указанная в строке "Общая  сумма доходов за минусом вычетов (За месяц)", то есть не нарастающим  итогом с начала года, а за каждый месяц налогового периода.

В строке "Налог исчисленный" указывается сумма налога, исчисленного исходя из показателей строки "Налоговая  база (С начала года)". Для резидентов налог исчисляется по ставке 13%. Исчисленная  сумма налога указывается ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода. Для нерезидентов налог  исчисляется по ставке 30% по итогам каждого месяца.

В строке "Налог удержанный" указывается сумма налога на доходы физического лица, удержанная налоговым  агентом из фактически выплаченных  налогоплательщику доходов. Для резидентов строка заполняется нарастающим итогом с начала года, для нерезидентов - по итогам за каждый месяц.

Если сумма налога, исчисленная  налогоплательщику, превышает сумму  удержанного налога, такая разница  указывается в строке "Долг по налогу за налогоплательщиком".

Если сумма налога, удержанная у налогоплательщика, превышает  сумму исчисленного налога, сумма  разницы указывается в строке "Долг по налогу за налоговым агентом".

В строке "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый  орган" указывается сумма задолженности  налогоплательщика по налогу, которая  передана на взыскание в налоговый  орган в связи с невозможностью ее удержания налоговым агентом  у налогоплательщика.

В строке "Возвращена налоговым  агентом излишне удержанная сумма  налога" указывается сумма налога, возвращенная налоговым агентом  налогоплательщику в отчетном периоде, в том числе в связи с  перерасчетом, произведенным за прошлые  налоговые периоды. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика  суммы налога подлежат возврату налоговым  агентом после подачи налогоплательщиком соответствующего заявления.

Раздел №4 формы 1-НДФЛ ООО  «Ахиллес» не заполняется.

Раздел 5 «Расчет налога с  доходов, облагаемых по ставке 35%» Налоговой  карточки ведется отдельно по каждому  из видов доходов, то есть при необходимости  в Налоговой карточке может присутствовать 2 и более (согласно числу видов  выплаченных доходов) заполненных  частей раздела 5.