Налог на доходы физических лиц в налоговом и бухгалтерском учете

4) в сумме, уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде пенсионных взносов по  договорам негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенным налогоплательщиком  с негосударственном пенсионным  фондом в свою пользу, пользу  супруга (в том числе вдовы,  вдовца), родителей (в том числе  усыновителей), детей-инвалидов, в  сумме уплаченных налогоплательщиком  в налоговом периоде страховых  взносов по договору добровольного  пенсионного страхования, заключенному  со страховой организацией в  свою пользу и/или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, - размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ;

5) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде дополнительных страховых  взносов на накопительных часть  трудовой пенсии в соответствии  с Федеральным законом «О дополнительных  страховых взносах на накопительную  часть трудовой пенсии и государственной  поддержке формирования пенсионных  накоплений» - в размере фактически  произведенных расходов.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются на основании  письменного заявления налогоплательщика  при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода  в налоговый орган.

Социальные налоговые  вычеты (кроме вычетов на благотворительность, на обучение детей, расходов на дорогостоящее  лечение) предоставляются в размере  фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются  в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Имущественный налоговый вычет

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера  налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый  вычет в сумме, израсходованной  им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных  расходов. Также имущественный налоговый вычет налогоплательщики могут получить в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 1 000 000 руб.

При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Данный вычет предоставляется  налогоплательщику на основании  письменного заявления, а также  платежных документов, оформленных  в установленном порядке и  подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным  расходам.

Для получения имущественного налогового вычета, в частности, на новое строительство  жилого дома налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию  следующие документы:

— декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший календарный год;

— письменное заявление о предоставлении имущественного налогового вычета на строительство жилого дома. Данное заявление, составленное в произвольной форме, представляется налогоплательщиком в налоговую инспекцию по месту  жительства по окончании налогового периода (года) при подаче им налоговой  декларации;

— справку (справки) из бухгалтерии  по месту работы о суммах начисленных  доходов и удержанных налогов  за истекший год (форма 2-НДФЛ);

— копии документов, подтверждающих право на имущественный налоговый  вычет (например, свидетельство о  государственной регистрации права  на жилой дом);

— копии документов, подтверждающих фактические расходы на новое  строительство или приобретение жилых объектов недвижимости.

К таким документам относятся платежные  документы, которые оформлены в  установленном порядке и подтверждают факт уплаты денежных средств налогоплательщиком, а именно квитанции к приходным  ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием  в них адресных и паспортных данных продавца, расписки о передаче денежных средств и другие документы.

В соответствии со статьей 408 Гражданского кодекса РФ при расчетах между  физическими лицами исполнение обязательств подтверждается распиской в получении  исполнения полностью или в соответствующей  части.

Платежным документом, удостоверяющим факт уплаты денежных средств при заключении сделки купли-продажи объекта недвижимости, сторонами которой выступают физические лица, является расписка о получении продавцом суммы, указанной в договоре купли-продажи. Расписка должна содержать ФИО продавца, его паспортные и адресные данные, запись о размере полученной суммы денежных средств, подпись продавца и дату совершения сделки. При этом данная расписка не требует нотариального заверения (ст. 160 и 161 ГК РФ).

Так, возникновение права на получение  налогоплательщиком имущественного налогового вычета в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ связано с  юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья. То есть правом на имущественный  налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться уже в  том налоговом периоде, в котором  им были произведены расходы на приобретение (строительство) жилья при условии  наличия акта приема-передачи или  свидетельства о праве собственности  на указанный объект на момент подачи заявления.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ указанный  имущественный налоговый вычет  может быть предоставлен двумя способами:

— путем возврата излишне уплаченного  налога на доходы физических лиц за предыдущие налоговые периоды на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода;

— путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода  при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет  налоговым органом.

Если в одном налоговом периоде  имущественный налоговый вычет  не был полностью использован, его  остаток может быть перенесен  на последующие периоды.

При этом повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается. Это связано с  тем, что имущественный налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику  только один раз по одному объекту  независимо от того, пользовался налогоплательщик вычетом в размере доли при  приобретении квартиры в долевую собственность или в полном размере при приобретении квартиры в личную собственность.

Таким образом, если физическое лицо продает жилое строение, расположенное  на садовом земельном участке, оно  вправе получить имущественный налоговый  вычет в сумме, полученной от продажи  жилого строения, но не превышающей  в целом 1 000 000 руб.

При получении физическим лицом  доходов от продажи земельного участка  оно обязано представить в  установленный срок налоговую декларацию по НДФЛ.

В данной декларации необходимо произвести расчет налоговой базы, определяемой как разница суммы, полученной от продажи указанного имущества, и  суммы имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. При  этом срок нахождения в собственности, на основании которого рассчитывается размер вычета, будет определяться с момента принятия решения судом, если данное решение не было отменено в результате рассмотрения кассационной жалобы судом кассационной инстанции.

Последняя группа налоговых  вычетов представляет профессиональные налоговые вычеты. Право на их получение  имеют следующие категории налогоплательщиков. Это относится к индивидуальным предпринимателями другим лицам, занимающимся частной практикой. Они имеют  право произвести указанные вычеты в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов. Необходимо подчеркнуть, что указанные расходы  принимаются к вычету в составе  тех же затрат, что принимаются  к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В том случае, если налогоплательщик не в состоянии  подтвердить документально свои расходы, связанные с предпринимательской  деятельностью, профессиональный налоговый  вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской  деятельности. В то же время это  положение не действует на тех лиц, которые не зарегистрированы должным образом в качестве индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового  характера, имеют право производить  профессиональные вычеты в сумме  фактически произведенных ими и  документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с  выполнением этих работ или оказанием  услуг.

Особенности имеются в  определении размера профессиональных вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и  промышленных образцов. Они также  имеют право произвести вычеты в  сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов. Если эти вычеты не могут  быть подтверждены документально, они  принимаются к вычету в размерах, установленных статьей 221 Налогового кодекса РФ. При этом законом установлено, что расходы подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

 

1.3 Синтетический учет налога на доходы физических лиц

 

Счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» предназначен для обобщения  информации о расчетах с бюджетами  по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками  этой организации. Счет 68 кредитуется  на суммы, причитающиеся по налоговым  декларациям или расчетам по взносу в бюджеты (со счетом 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - на сумму  подоходного налога).

Итак, в зависимости от ситуации начисление налога на доходы физических лиц отражается одной  из проводок:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог  на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы  с сумм, начисленных работникам  фирмы;

Дебет 75 Кредит 68 субсчет "Налог  на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы  с сумм дивидендов, выплаченных  учредителям (участникам), если они  не являются работниками вашей  фирмы;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Налог  на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы  с сумм, выплаченных физическим  лицам, которые не состоят в штате вашей фирмы.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в  бюджет.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежных поручением и отражается в учете по дебету счета 68 в корреспонденции  с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда  производится организациями, которые  в данном случае выступают в роли налоговых агентов.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым  агентом налогоплательщику, при  фактической выплате указанных  денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную  сумму налога налоговый агент  обязан в течение одного месяца с  момента возникновения соответствующих  обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту  своего учета о невозможности  удержать налог в сумме задолженности  налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке  на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих  лиц в банках.

 

2. Ведение учета в организации

 

2.1 Характеристика ООО «Ахиллес»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Ахиллес» образовано 2 сентября 2011 года и является одним из молодых предприятий в области здравоохранения. Данное предприятие занимается несколькими видами деятельности.

Основные характеристики предприятия:

Полное наименование юридического лица: Общество с ограниченной ответственностью «Ахиллес»;

Сокращенное наименование юридического лица: ООО «Ахиллес»;

Юридический адрес: 397600, Воронежская область, г. Калач, ул. Промышленников, д. 10,оф.106;

ИНН организации: 5911057152;

ОГРН юридического лица: 1085911002220;

Форма собственности: частная,

Количество учредителей: 1;

Основные потребители: население;

Средняя заработная плата  на предприятии: 7000,00 рублей.

Основным видом деятельности является деятельность в области  здравоохранения (ОКВЭД 85.1), дополнительным видом - ветеринарная деятельность (ОКВЭД 85.2). На этом предприятии трудоустроено 6 работников, работающих по трудовым договорам. Согласно штатному расписанию ООО «Ахиллес» существуют следующие должности: директор, заместитель директора по медицинской части, бухгалтер, акушер-гинеколог, кардиолог, акушер, медицинская сестра и регистратор.

ООО «Ахиллес» переведено на упрощенную систему налогообложения, но, несмотря на это, налог на доходы физических лиц с дохода работников, удерживается в общеустановленном  порядке.