Налог на доходы физических лиц в налоговом и бухгалтерском учете

7) доходы, не превышающие  4000 рублей, полученные по каждому  из следующих оснований за  налоговый период:

- стоимость подарков, полученных  налогоплательщиками от организаций  и индивидуальных предпринимателей;

- стоимость призов в  денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками  на конкурсах и соревнованиях,  проводимых в соответствии с  решениями Правительства РФ, законодательных  (представительных) органов государственной  власти или представительных  органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим  работникам, а также бывшим своим  работникам, уволившимся в связи  с выходом на пенсию по инвалидности  или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями  своим работникам, их супругам, родителям  и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также  инвалидам стоимости приобретенных  ими (для них) медикаментов, назначенных  им лечащим врачом. Освобождение  от налогообложения предоставляется  при представлении документов, подтверждающих  фактические расходы на приобретение  этих медикаментов;

- стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров (работ,  услуг);

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными  организациями инвалидов;

8) суммы выплат на приобретение  и/или строительство жилого помещения,  предоставленные за счет средств  федерального бюджета, бюджетов  субъектов РФ и местных бюджетов.

Здесь представлена лишь основная часть доходов, не подлежащих налогообложению. Полный перечень их установлен статьей 217 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки. При  определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и/или в натуральной  форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Основным видом дохода, включаемого в налоговую базу, являются доходы, полученные плательщиками  налога в российской национальной валюте в различных формах, а также  в иностранной валюте. При этом доходы в иностранной валюте для  целей налогообложения пересчитываются  в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами Российской Федерации, такой  датой считается дата получения  этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического  лица - дата зачисления на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками только в рублях.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое  законодательство относит оплату как  полностью, так и частично организациями  или индивидуальными предпринимателями  товаров, работ, услуг, или другого  имущества, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах  налогоплательщика.

Для включения в доход  налогоплательщика эти товары, работы, услуги должны быть оценены в стоимостном  выражении. Налоговое законодательство дает определение стоимостного выражения: стоимость этих товаров, работ и  услуг исчисляется исходя из их рыночных цен и тарифов, действовавших  на день получения такого дохода. В  стоимость товаров, работ, услуг, полученных в натуральной форме, должны также включаться соответствующие суммы НДС, а для подакцизных товаров акцизов.

Доходы, полученные в виде материальной выгоды, российское законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах  за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором  у физических лиц, а также организаций  и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению  к налогоплательщику, и, кроме того, от приобретения ценных бумаг. В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется в зависимости от того, в какой валюте им был получен кредит или ссуда и на каких условиях.

В частности, при пользовании  заемными средствами, выраженными в  рублях, материальная выгода возникает  как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей  ставки рефинансирования, установленной  Центральным банком России на дату фактического получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора. При  получении заемных средств в  иностранной валюте материальная выгода составит превышение процентов за их пользование, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, исчисление, удержание и  перечисление налога осуществляются налоговым  агентом.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая ставка в общем  случае устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35% в отношении следующих  доходов:

- стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения  установленных размеров;

- процентных доходов по  вкладам в банках в части  превышения установленных размеров;

- суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая  ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами - налоговыми резидентами  РФ.

Установлен следующий  порядок исчисления налога на доходы физических лиц:

- сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы;

- общая сумма налога  исчисляется по итогам налогового  периода применительно ко всем  доходам налогоплательщика, дата  получения которых относится  к соответствующему налоговому  периоду;

- сумма налога определяется  в полных рублях. Сумма налога  менее 50 копеек отбрасывается,  а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

 

1.2 Налоговые вычеты

 

Ни в одной стране мира совокупный годовой доход налогоплательщика  не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется  действующая шкала ставок подоходного  налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым  доходом всегда меньше на сумму разрешенных  в соответствии с законодательством  вычетов. Налоговый вычет - это доход, не облагаемый налогом на доходы физических лиц, в соответствии с Налоговым  кодексом РФ. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет огромное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране, исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в этой стране.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка 13%, при определении размера  налоговой базы налогоплательщик имеет  право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Для таких доходов налоговая  база определяется как денежное выражение  доходов, подлежащих налогообложению  по ставке 13%, уменьшенных на сумму  налоговых вычетов, предусмотренных  статьями 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с этими  статьями в Налоговом кодексе  РФ предусмотрены стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые  вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы:

1) в размере 3000 рублей  за каждый месяц налогового  периода для лиц, получивших  или перенесших лучевую болезнь  и другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием  вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС и тому подобное;

2) в размере 500 рублей  за каждый месяц налогового  периода для лиц, являющихся  Героями Советского Союза или  Российской Федерации, награжденных  орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой  Отечественной войны и др.;

3) в размере 400 рублей  за каждый месяц налогового  периода для лиц, не перечисленных  в пунктах 1 и 2. Налоговый вычет  для этих лиц действует до  месяца, в котором их доход,  исчисленный нарастающим итогом  с начала налогового периода,  превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход  превысил 40000 рублей, налоговый вычет  не применяется;

4)в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются его родителями или супругой (супругом) родителя, а также опекунами, попечителями или приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280000 рублей.

Налоговый вычет на детей  производится на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у  родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет  удваивается, если ребенок является инвалидом.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю и прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его  в брак.

Данный налоговый вычет  предоставляется на основании письменного  заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налогоплательщикам, имеющим  право более чем на один стандартный  налоговый вычет, предоставляется  максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет  на детей предоставляется независимо от остальных стандартных вычетов.

Социальные налоговые  вычеты предусматривают следующие  вычеты при определении налоговой  базы:

1) в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели, а также физкультурно-спортивным  организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований,  перечисляемых налогоплательщиком  религиозным организациям на  осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных  расходов, но не более 25% суммы  дохода, полученного в налоговом  периоде;

2) в сумме уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, - в  размере фактически произведенных  расходов на обучение с учетом  ограничения, установленного пунктом  2 статьи 219 Налогового кодекса РФ, а также в сумме, уплаченной  налогоплательщиком-родителем за  обучение своих детей в возрасте 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих  подопечных в возрасте до 18 лет  по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

3) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по лечению,  предоставленные ему медицинскими  учреждениями РФ, а также уплаченной  налогоплательщиком за услуги  по лечению супруга (супруги), своих родителей, своих детей  в возрасте до 18 лет в медицинских  учреждениях РФ (в соответствии  с перечнем медицинских услуг,  утверждаемых Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемых Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении данного вычета учитываются суммы страховых  взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам  добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного  страхования супруга (супруги), родителей, своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим  оплату такими страховыми организациями  исключительно услуг по лечению.