Методология и организация учета и анализа оборотного капитала предприятия

 

На правах рукописи

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МЕЗДРИКОВ Юрий Вячеславович

 

МЕТОДОЛОГИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ 

УЧЕТА И АНАЛИЗА ОБОРОТНОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЙ

 

 

 

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский  учет, статистика"

 

 

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Саратов - 2009

 

Работа выполнена на кафедре  анализа хозяйственной деятельности и аудита Саратовского государственного социально-экономического университета.

 

Научный консультант  - д-р экон. наук, профессор 
Бариленко Владимир Иванович

 

Официальные оппоненты  - д-р экон. наук, профессор 
Риполь-Сарагоси Франциско Балтазарович

- д-р экон. наук, профессор 
Банк Сергей Валерьевич

- д-р экон. наук, профессор 
Никифорова Елена Владимировна

 

Ведущая организация  - Марийский государственный технический университет.

 

 

 

 

 

Защита состоится 24 июня 2009 года в 13⁰⁰ час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

 

 

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

 

 

Автореферат разослан ___ мая 2009 года.

 

 

 

 

 

Ученый секретарь диссертационного  С.М.Богомолов

совета, д-р экон. наук, профессор

 

 

 

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Оборотный капитал, обеспечивая непрерывность процесса производства, во многом определяет его эффективность. При рентабельной работе и рациональном налогообложении прибыли предприятия имеют возможность направлять часть прибыли на пополнение собственного оборотного капитала, участвуя в расширенном воспроизводстве. С другой стороны, скорость оборачиваемости средств, вложенных в оборот, влияет на финансовое положение предприятия, его платежеспособность. Однако в современных экономических условиях предприятия сталкиваются со значительными трудностями при финансировании оборотного капитала. Поэтому вопросы обеспеченности оборотным капиталом и его эффективного использования являются чрезвычайно важными для любого предприятия. Решение этих вопросов во многом зависит от организации и методики учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом, которое призвано аналитически обосновывать потребности в оборотном капитале, сводить к минимуму риски, связанные с выбором источников его финансирования, оценивать действия различных факторов на изменения эффективности использования оборотного капитала и выявлять резервы ее повышения, предоставлять информацию для выработки решений менеджеров по управлению оборотным капиталом.

В последние годы вырос уровень  иностранных инвестиций в российскую экономику. При этом эффективность  использования оборотного капитала является одним из показателей инвестиционной привлекательности российских предприятий. Информационной базой для оценки эффективности использования оборотного капитала служат бухгалтерский учет и финансовая отчетность. Однако многие интересные инвестиционные проекты отвергаются зарубежными инвесторами из-за несоответствия принципов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, принятых в мировой практике и в России. Исследование возможных подходов к отражению оборотного капитала в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов с целью их адаптации к отечественным условиям поможет решить проблему создания условий для более широкого привлечения в российскую экономику иностранных инвестиций. Но внедрение установленных в международной практике принципов учета и анализа оборотного капитала должно осуществляться с учетом современного состояния экономики России и особенностей функционирования отечественного предпринимательства.

Проблемы бухгалтерского учета, контроля и анализа оборотного капитала в  той или иной степени рассмотрены в работах таких отечественных ученых, как М.И. Баканов, В.И. Бариленко, С.Б. Барнгольц, С.А. Бороненкова, В.В. Бочаров, Л.С. Васильева, Л.Т. Гиляровская, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, А.Ф. Ионова, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, М.Н. Крейнина, М.И. Кутер, Н.П. Любушин, Е.А. Мизиковский, В.Ф. Палий, М.В. Петровская, Г.В. Савицкая, Н.Н. Селезнева, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет и др. Несмотря на то, что в их работах достаточно подробно изложены многие вопросы учета, анализа и аудита оборотных средств, на наш взгляд, сегодня необходимы дальнейшая комплексная теоретическая разработка проблем учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом и внедрение в практику экономической работы конкретных методических рекомендаций для организации действенной системы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом отечественных предприятий.

Большой интерес в этом отношении  представляет изучение зарубежной практики, достижений мировой экономической  мысли в области учета, анализа и аудита оборотного капитала и адаптации опыта развитых стран к отечественной практике. Проблемы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом рассматриваются в работах зарубежных специалистов в области учета, анализа и аудита: Л.А. Бернстайна, И.А. Бланка, Р. Брейли, М.Ф. Ван Бреда, Дж. Риса, Ж. Ришара, Д. Хедли, С. Хендриксена, Т. Уайтин, Р. Энтони и др. Однако в современных условиях нарастающие кризисные явления в мировой экономике ставят новые задачи, требуют комплексного подхода к решению методологических и организационных проблем учета и анализа оборотного капитала. 

Таким образом, необходимость приведения системы учетно-аналитического обеспечения  управления оборотным капиталом  в соответствие с современными условиями рыночной экономики, недостаточная разработанность теоретических и методических аспектов, а также практическая потребность в осуществлении такого рода исследований обусловили выбор темы диссертации, ее цели и задачи.

Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является создание конкретного методологического и методического аппарата для учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом предприятий различных организационно-правовых форм, разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета, контроля и анализа оборотного капитала с целью наиболее полного удовлетворения потребностей управления им в современной рыночной экономике.

Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования автором поставлены следующие задачи теоретического и практического характера:

- обосновать современный подход к методологии учета движения оборотного капитала, необходимый для учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом в соответствие с требованиями МСФО и реалиями российской экономики;

- уточнить для целей учетно-аналитического обеспечения управления содержание понятия "оборотный капитал";

- обосновать сущность, значимость и задачи системы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом, выявить применимые требования к этой системе;

- исследовать информационные потребности реальных и потенциальных пользователей информации, формируемой в рамках системы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом и разработать структурно-логические модели их информационного обеспечения;

- разработать и предложить методологические положения управленческого учета инвестиций в оборотный капитал в целях эффективного управления им;

- рассмотреть методологические основы национальной системы финансового учета оборотного капитала в свете интеграции российской системы финансового учета с МСФО, внести предложения, направленные на достижение максимальной степени соответствия учета оборотного капитала в России требованиям МСФО;

- проанализировать влияние концепции оценки оборотного капитала по справедливой стоимости на формирование достоверной информации в бухгалтерской отчетности предприятий;

- руководствуясь современными концепциями управления материально-производственными запасами, обосновать и разработать методику комплексного анализа запасов, как составной части оборотного капитала;

- обосновать и разработать методику аналитического обоснования оптимального уровня запаса, отвечающую современным концепциям управления материально-производственными запасами;

- предложить методику аналитического обоснования внедрения и оценки эффективности функционирования на предприятии прогрессивных систем управления запасами;

- обосновать и разработать методику аналитического обоснования систем нормирования и контроля запасов на предприятии;

- усовершенствовать методику аналитического обеспечения управления дебиторской задолженностью, как составной частью оборотного капитала;

- обосновать и разработать методику учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками.

Предметом исследования выступают теоретические и методические вопросы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом.

Объектом исследования были выбраны предприятия, на материалах которых изучалась действующая практика учета, анализа и контроля оборотного капитала, выявлялись общие закономерности управления оборотным капиталом.

Теоретической и методологической основой исследования послужили произведения классиков экономической науки, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета, контроля и анализа оборотного капитала. В работе для достижения сущности рассматриваемых проблем использовались различные методы научных исследований: диалектический, исторический и системный, абстрактно-логический, сравнительный, структурный анализ и синтез, экономико-статистический, элементы метода бухгалтерского учета.

Информационной базой работы послужили  нормативно-правовые документы Российской Федерации, международные и отечественные стандарты учета и аудита, научные работы отечественных и зарубежных ученых по вопросам учета, анализа и аудита оборотного капитала, методические материалы по автоматизации обработки информации, рекомендации научных конференций по рассматриваемым вопросам, статистическая информация, годовые отчеты, бухгалтерские регистры и первичные учетные документы исследуемых организаций.

Научная новизна выполненной  работы заключается в разработке целостной концепции учетного отражения и анализа оборотного капитала на базе развития теоретических основ и механизмов формирования учетно-аналитической информации о движении оборотного капитала, его оценки и анализа в целях наиболее успешного развития предприятий. В процессе исследования получены следующие основные результаты, содержащие элементы научной новизны:

- обоснован новый методологический подход к учетному отражению движения оборотного капитала, основанный на рассмотрении бухгалтерской отчетности не только как исключительно следствия записей по счетам в течение отчетного периода, но и как результата измерения элементов картины финансового положения организации на отчетную дату;

- предложена основанная на научной теории капитала как денежной стоимости учетно-аналитическая трактовка понятия "оборотный капитал" как совокупности размещенных в активах предприятия имущественных ценностей, находящихся в обороте, так и отражаемых в пассиве баланса источников их формирования;

- разработаны базовые положения научной концепции учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом, которые предусматривают взаимосвязанное и комплексное решение с применением современных информационных технологий проблем оценки оборотных активов, их финансового и управленческого учета, анализа формирования, использования и оптимизации структуры оборотного капитала в рамках единой системы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом;

- предложена модель информационного обеспечения учета, анализа и аудита оборотного капитала, ориентированная на решение конкретных задач различных групп заинтересованных пользователей; установлены соответствующие виды информации и направления их использования для организации информационных потоков с целью адекватного обеспечения учетно-аналитической информацией процессов управления оборотным капиталом;

- определены отличительные признаки оборотного капитала как части инвестиционных ресурсов предприятия и объекта инвестирования (оборотный капитал должен быть инвестирован заранее, авансирован до получения дохода (выручки от продажи товаров); оборотный капитал в качестве наиболее ликвидных ресурсов должен постоянно возобновляться в хозяйственном обороте; абсолютная потребность в оборотном капитале зависит от финансового состояния предприятия и объема его хозяйственной деятельности, условий снабжения и сбыта) и выявлены соответствующие отличия методов оценки инвестиций в оборотный капитал от методов оценки инвестиций во внеоборотные активы;

- разработаны направленные на приведение отечественной системы учета оборотных активов и источников их формирования в соответствие с требованиями МСФО рекомендации, предусматривающие уточнение перечня активов, принимаемых к учету в качестве материально-производственных запасов, изменение порядка учета затрат по кредитам и займам, связанным с приобретением и хранением материально-производственных запасов, определение условий применения метода оценки запасов по справедливой стоимости, а также уточнение порядка отражения в бухгалтерской отчетности информации об остатках запасов;

- на основе ретроспективного анализа этапов развития метода оценки по справедливой стоимости предложен концептуальный подход к использованию данного метода при оценке основных элементов оборотного капитала и, в частности, определены сферы применения и алгоритм расчета справедливой стоимости, необходимые для решения прикладных задач управления оборотным капиталом;