Методология и организация учета и анализа оборотного капитала предприятия

- предложена комплексная многофакторная модель анализа потребности предприятия в материально-производственных запасах и оценки эффективности их использования, основанная на выявлении статистически существенных зависимостей между показателями и предусматривающая использование методик взаимосвязанного факторного анализа обеспеченности материальными ресурсами, выпуска продукции и ее материалоемкости;

- разработана методика аналитического обоснования оптимального уровня запасов, основанная на определении функциональной зависимости от их величины совокупных расходов хозяйствующего субъекта, связанных с хранением, заготовлением, производственным использованием и реализацией материальных ресурсов, с установлением минимального значения этих расходов при бесперебойном обеспечении потребностей производства в материальных ресурсах и соответствующем уровне запасов;

- предложена методика обоснования внедрения и оценки эффективности функционирования на предприятии прогрессивных систем управления запасами, базирующаяся на анализе выгод и затрат при применении таких систем по сравнению с классическими схемами управления запасами;

- в целях оптимизации издержек, связанных с запасами, разработано аналитическое обеспечение систем их нормирования и контроля, включая методику расчета нормативов запасов на основе их нормативной оборачиваемости;

- даны предложения по совершенствованию методики анализа дебиторской задолженностью: установлен критерий оптимальности соотношения дебиторской и кредиторской задолженности на основе оценки превышения допустимой дебиторской задолженностью (с учетом изменения операционной прибыли) над величиной допустимой кредиторской задолженности (с учетом изменения операционных затрат и потерь инвестированных в дебиторскую задолженность средств в результате неплатежеспособности покупателей) и предложен порядок определения реальной дебиторской задолженности на базе расчета наращенной суммы долга;

- предложен необходимый в целях учетно-аналитического обеспечения управления денежными средствами как составной частью оборотного капитала подход к анализу денежных потоков, основанный на их классификации в зависимости от методов исчисления объема, стабильности временных интервалов формирования и уровня достаточности денежных потоков, чем достигается взаимная увязка оценки достаточности остатков денежных средств и эффективности их использования.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в возможности использования теоретических выводов и методических разработок, предложенных в диссертации, в процессе развития учетной науки и практики учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом. Выполненное диссертационное исследование содержит решение ряда принципиальных задач учета и анализа оборотного капитала предприятия, чем вносит существенный вклад в формирование методологической основы общей концепции организации учета капитала коммерческих организаций и методического обеспечения его анализа.

Практическая значимость работы состоит  в том, что результаты исследования могут быть использованы для организации действенной системы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом на предприятиях. Разработанные в диссертации рекомендации позволяют повысить уровень оперативности и экономической обоснованности управления оборотным капиталом предприятий в сложной и динамично меняющейся рыночной ситуации.

Апробация работы. Основные положения и результаты исследования были доложены на международных, всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях: "Проблемы обеспечения управления учетно-аналитической информацией" (Саратов, 2004 г.); Международная научно-практическая конференция "Развитие методологии, организации бухгалтерского учета и экономического анализа в 21 веке" (Саратов, 2004 г.); "Проблемы управленческого учета и анализа" (Саратов, 2005 г.); "Проблемы учета, анализа и аудита" (Саратов, 2006 г.); II Всероссийская научно-практическая конференция "Актуальные проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения" (Тюмень, 2008 г.); Научно-практическая конференции по итогам научно-исследовательских работ Саратовского государственного социально-экономического университета за год (Саратов, 2006-2008 г.).

Наиболее существенные положения, выводы и рекомендации, содержащиеся в исследовании нашли свое отражение в 34 публикациях общим объемом 47,22 п.л. В изданиях, рекомендованных ВАК, были опубликованы 12 статей.

Разработанные автором методологические подходы, методики и рекомендации были внедрены и находят широкое применение в практике экономической работы предприятий ООО "Промхимтрейд", ООО "Танпласт", ООО "Акула", ООО "АвтоТрейд", а также используются Министерством финансов Саратовской области. Теоретические положения и выводы работы используются в учебном процессе кафедрой анализа хозяйственной деятельности и аудита Саратовского государственного социально-экономического университета при преподавании курсов "Теория экономического анализа", "Комплексный экономический анализ", "Анализ финансовой отчетности", "Аудит" для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".

Внедрение результатов диссертационного исследования подтверждено справками.

Структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач:

Введение

Глава 1. Содержание, задачи и информационное обеспечение учета, анализа и аудита оборотного капитала

1.1. Понятие, состав  оборотного капитала и его  роль в обеспечении деятельности  коммерческой организации

1.2. Основные принципы построения учетно-аналитической системы управления оборотным капиталом

1.3. Источники формирования  оборотного капитала и направления  их использования

1.4. Задачи и информационное  обеспечение учета, анализа и  аудита оборотного капитала для  принятия обоснованных управленческих решений

Глава 2. Методологические основы построения учетно-аналитической  системы управления оборотным капиталом

2.1. Методологические  основы экономического управленческого  анализа оборотного капитала

2.2. Методологические  основы управленческого учета инвестиций в оборотный капитал

2.3. Методологические  основы финансового анализа оборотного  капитала

2.4. Методологические  основы финансового учета оборотного  капитала

Глава 3. Учетно-аналитическое  обеспечение управления материально-производственными запасами

3.1. Значение и задачи  учетно-аналитического обеспечения  управления материально-производственными запасами

3.2. Учет и современные  концепции управления материально-производственными  запасами

3.3. Методика комплексного  анализа материально-производственных запасов

Глава 4. Учетно-аналитическое  обеспечение управления дебиторской  задолженностью

4.1. Учетное отражение  дебиторской задолженности

4.2. Аналитическое обеспечение  управления дебиторской задолженностью

4.3. Анализ соотношения  дебиторской и кредиторской задолженности

Глава 5. Учетно-аналитическое  обеспечение управления денежными  средствами

5.1. Экономическая сущность  денежных потоков, роль и задачи  учета, анализа и управления  ими

5.2. Классификация денежных  потоков

5.3. Аналитическое обеспечение управления денежными потоками

Заключение

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, ее теоретическая и практическая значимость, сформулированы цель и задачи исследования, определены научная новизна и сферы практического применения полученных результатов.

В первой главе "Содержание, задачи и информационное обеспечение учета, анализа и аудита оборотного капитала", служащей теоретической базой проведенного исследования, раскрываются основные принципы построения учетно-аналитической системы управления оборотным капиталом, экономическая сущность понятия "оборотный капитал", рассмотрены состав оборотного капитала, источники его формирования и направления их использования, информационное обеспечение учета, анализа и аудита оборотного капитала, определены стоящие перед ними задачи и намечены пути их решения.

В современной экономической теории до сих пор нет однозначного толкования концепции капитала, процесс ее формирования продолжается, и это, в свою очередь, находит отражение и в развитии методологии бухгалтерского учета и экономического анализа (методологии учета и анализа оборотного капитала в частности).

Российские ученые традиционно  понимают капитал в контексте  его определения экономистами классической школы, рассматривающей капитал как фактор производства, то есть весь объем благ, с помощью которых организация получает доход. При этом согласно А. Смиту капитал делится на основной (приносящий прибыль без вовлечения его в обращение или смены владельцев) и оборотный (приносящий доход только в процессе обращения).

В новейший период истории исследователи  по отношению к теории капитала разделяют экономистов на две группы: "сторонников теории фонда", которые определяли капитал как денежную стоимость, и "материалистов" - сторонников трактовки капитала как совокупности предметов, обладающих определенным общим признаком. Последний подход, фиксируя процессы накопления в натуральной форме, обращен в прошлое. Природу капитала для целей учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом, по мнению автора, в большей степени отражает первый подход. Понятие "капитал", определенное как отражение его стоимости в денежной форме, является реальным объектом для финансиста-практика, на который он может постоянно воздействовать с целью получения дохода. Кроме того, наиболее точно отражает сущность и содержание капитала для целей учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом и может быть использована в качестве теоретической базы неоинституциональная теория фирмы (Р. Коуз, О. Уильямсон, А. Алчиан, Г. Демсец, Ф. Найт, Ф. А. фон Хайек). Эта теория предполагает использование концепции трансакционных затрат и изучение природы фирмы. Категория трансакции понимается предельно широко и используется для обозначения обмена как товарами, так и юридическими обязательствами, сделок как краткосрочного, так и долговременного характера, требующих как детального документального оформления, так и предполагающих простое взаимопонимание сторон. Затраты и потери, которыми может сопровождаться такое взаимодействие, получили название трансакционных издержек и они могут значительно влиять на величину оборотного капитала.

В настоящее время решение вопросов учетного отражения оборотного капитала невозможно без использования принципов МСФО, как определенной учетной концепции, в рамках которой исследуется сущность и содержание понятия капитал. Это обусловлено тем, что специфическая трактовка капитала международными стандартами во многом определяет методологию учета конкретных фактов хозяйственной жизни и подход к представлению картины финансового положения организации в ее бухгалтерской отчетности.

Раскрывая содержание элементов финансовой отчетности компаний, МСФО определяет капитал как остаточную долю участия  в активах организации после  вычета всех ее обязательств. Такой подход позволяет рассматривать баланс не как исключительно следствия записей по счетам в течение отчетного периода, но и как результат измерения элементов картины финансового положения организации (активов и обязательств) на отчетную дату. Капитал, таким образом, рассматривается не столько как результат оценок прошлых событий, сколько результат сегодняшних оценок текущего состояния организации, которые в большей степени (по сравнению с оценками прошлых событий) могут служить основой для принятия инвестиционных решений, ориентированных на будущее.

Одной из ключевых теоретических конструкций, лежащих в основе методологии учета, определяемой МСФО, являются так называемые концепции капитала. Их идея состоит в определении возможных трактовок прибыли компании и ее капитала, базирующихся на экономической концепции создания бухгалтерской информации. Основы МСФО позволяют компаниям выбрать в качестве базы учетной методологии одну из двух концепций капитала:

1) поддержания финансового капитала;

2) поддержания физического (или  экономического) капитала.

Оценка прибыли и отражение  изменений капитала в отчетности компаний в соответствии с концепцией поддержания капитала является одним  из базовых отличий методологии  учета, определяемой МСФО, от методологических основ существующей российской бухгалтерской практики.

Существующие отличия состоят  в том, что прибыль рассматривается  не как разница между номинальными суммами обязательств, возникающих  в ходе реализации сделок отчитывающейся компании, а как величина, демонстрирующая оценку роста реального (с точки зрения экономической теории) благосостояния фирмы, позволяющего говорить о получении собственниками доходов от инвестиций в ее деятельность.

Такой подход является более последовательным в оценке успешности деятельности компании от времени ее создания до текущего момента с учетом динамики экономической ситуации, в которой функционирует фирма. При этом констатация достоверности представления в отчетности динамики оценки капитала во многом является следствием реализации профессионального суждения бухгалтера, степень соответствия которого фактическому положению дел должна быть оценена в заключении аудиторов фирмы.

Важным для теории и практики учетно-аналитического обеспечения  управления оборотным капиталом является правильное определение понятия "оборотный капитал" в рамках научной концепции, определяющей капитал как денежную стоимость. В отечественной и зарубежной экономической литературе нет единого подхода к определению понятия "оборотный капитал". В диссертации оборотный капитал рассматривается как имущественные ценности, задействованные в хозяйственном и финансовом обороте, созданные за счет авансирования денежных и приравненных к ним средств, предназначенные для обеспечения непрерывности планомерного процесса производства и реализации продукции. Данное определение позволяет более четко установить сущность, характерные особенности и значение оборотного капитала по сравнению с действующими нормами. В предлагаемом определении отражена двуединая сущность оборотного капитала - как совокупности имущественных ценностей, находящихся в обороте и размещенных в активах предприятия, так и источников их формирования, отражаемых в пассиве бухгалтерского баланса.