Методология и организация учета и анализа оборотного капитала предприятия

УПП = (ОЦ - ПФС) × (1 - СТП)          (2)

где: УПП - убытки предприятия от потери потребителей при невозможности выполнить заказ на поставку единицы готовой продукции; ОЦ - отпускная цена единицы продукции; ПФС - полная фактическая себестоимость единицы продукции, исчисленная по правилам налогового учета, либо полная фактическая себестоимость единицы готовой продукции, исчисленная по правилам бухгалтерского учета, скорректированная на величину постоянных и временных разниц; СТП - ставка налога на прибыль.

Для расчетов убытков от потери потребителей необходим точный план (данные аналогичного ретроспективного периода) отгрузки готовой  продукции покупателям. Анализируемый временной период t состоит из временных (равных между собой) составляющих n. Количество данных временных составляющих равно числу k. Выразим связь между периодом t и временными составляющими n:

t = n₁ + n₂ + … + n_k            (3)

Расчет необходимого минимального уровня запаса необходимо проводить для каждой составляющей временного периода t. При этом подобный расчет следует производить в строгой последовательности, начиная расчет с последней составляющей временного периода n_k.

Расчет минимального уровня запаса, необходимого для удовлетворения потребностей покупателей в период n_k, будет определяться по формуле:

ЗПmin n_k = ОР n_k - ПМ (если ОР n_k > ПМ)      (4)

ЗПmin n_k = 0 (если ОР n_k < ПМ)

где: ЗПmin n_k - минимально необходимый уровень запаса готовой продукции в период n_k, необходимый для удовлетворения спроса покупателей; ПМ - производственная мощность предприятия по выпуску готовой продукции за период n; ОР n_k - объем реализации (отгрузки) готовой продукции в период n_k.

Минимальный уровень запаса для остальных составляющих n-временного периода t будет определяться по формуле:

ЗПmin n_{k - 1} = ОР n_k + ЗПmin n_k - ПМ        (5)

где: ЗПmin n_k-1 - минимальный уровень запаса для остальных составляющих n-временного периода t; ЗПmin n_k - минимально необходимый уровень запаса готовой продукции в период n_k, необходимый для удовлетворения спроса покупателей; ПМ - производственная мощность предприятия по выпуску готовой продукции за период n; ОР n_k - объем реализации (отгрузки) готовой продукции в период n_k.

С помощью подобных расчетов можно  определить минимальный уровень  запаса готовой продукции в каждый временной период n, необходимого для удовлетворения потребности покупателей, рассчитать средний уровень запаса в период t, сформировать производственную программу выпуска готовой продукции, а также выявить зависимость между уровнем запаса готовой продукции и убытками (расходами) предприятия от потери потребителей.

Расходы (убытки) предприятия из-за упущенной конъюнктурной выгоды довольно трудно определить, поскольку они имеют вероятностный и косвенный характер. Анализ краткосрочного изменения рыночной конъюнктуры возлагается исключительно на специалистов маркетологов. Для аналитического расчета оптимального уровня запаса готовой продукции подобные данные о конъюнктурных всплесках могут быть учтены в убытках предприятия от потери потребителей, либо в расходах по созданию в определенные рисковые периоды (когда подобные конъюнктурные всплески обычно имеют место быть) фиксированного страхового запаса готовой продукции, который бы в случае необходимости удовлетворил бы подобный конъюнктурный всплеск. В зависимости от стратегии управления данным риском - риском упущения конъюнктурной выгоды, убытки (расходы) предприятия из-за упущенной конъюнктурной выгоды необходимо учитывать вместе с расходами (убытками) предприятия от потери потребителей.

Расходы из-за упущенной производственной выгоды актуальны для предприятий, осуществляющих выпуск различных видов продукции на одном технологическом оборудовании и несущих расходы при переналадке данного оборудования с одного вида продукции на другой. Данные расходы необходимо связать с производственной программой предприятия по выпуску готовой продукции, определенной при расчете расходов (убытков) от потери потребителей.

По результатам выявления функциональной зависимости по каждому виду расходов предложено определять общую функциональную зависимость подобных расходов с уровнем запаса готовой продукции, с установлением минимального значения совокупных расходов и соответствующим уровнем запаса готовой продукции.

На основе рассчитанного оптимального уровня запаса готовой продукции, производственной программы, необходимо, во-первых, определить оптимальный уровень запаса сырья и материалов, во-вторых, скорректировать по мере возможности программу реализации готовой продукции, в-третьих, оптимизировать график производства готовой продукции. Корректировка программы реализации должна придерживаться стратегии, обеспечивающей, что заказы, которые не выполняются при оптимальном уровне запаса готовой продукции, переносятся на такие периоды, когда создание запаса готовой продукции не имеет необходимости или он стремился к минимальному значению.

Экономическое содержание задачи аналитического расчета оптимального уровня запасов  сырья, материалов, ресурсов тесно связано с содержанием задачи аналитического расчета оптимального уровня запасов готовой продукции. При решении такой задачи требуется установить не только оптимальный размер запаса, но и размер заказа на поставку ресурсов, а также сроки его оформления. Одним из распространенных методов расчета оптимального размера заказа является модель EOQ (от англ. Economic Order Quantity - экономический размер заказа). В работе предложены модифицированные формулы для модели экономичного размера заказа, а именно формула затрат по хранению сырья; формула затрат по завозу материалов; формула оптимальной партии поставки материала; формула оптимального размера запаса материала.

Формула затрат по хранению сырья  будет выглядеть следующим образом:

                    =´´´++´+´    (6)

где: Z_хр.т. - сумма затрат по хранению сырья и материалов в анализируемый период; РПП - партия поставки в анализируемый период; t - анализируемый период; g_убыль - стоимость единицы запаса готовой продукции для расчета расходов, связанных с естественной убылью запаса сырья и материалов; k_убыль - коэффициент естественной убыли; g_стр - стоимость единицы запаса готовой продукции для целей страхования; k_стр - коэффициент страхования; С_х.р.п. - переменные издержки на хранение единицы запаса; g_имб - стоимость единицы запаса сырья, принимаемой для расчета иммобилизационных расходов; k_имб - коэффициент иммобилизации.

Обновленный вид формулы затрат по завозу материалов, состоящих из постоянной и переменной части, будет выглядеть следующим образом:

Z_з.м. = (Z_в.п. + Z_к.р. + Z_о.р. + Z_о.з. + Z_т.р.) + РПП ´ (С_ф.м. - С_в.с.)    (7)

где: Z_з.м. - затраты по завозу материалов; Z_в.п. - затраты по ведению переговоров; Z_к.р. - командировочные расходы; Z_о.р. - расходы по осуществлению расчетов; Z_о.з. - расходы по оформлению заявки; Z_т.р. - транспортные расходы по доставке материалов на склад (подобные расходы меняются в зависимости от размера поставки нелинейно, а скачкообразно, поэтому они могут быть включены как в постоянную, так и в переменную часть затрат по завозу материалов); РПП - размер партии поставки материалов; С_ф.м. - фактическая стоимость единицы материала, отпускаемая поставщиком покупателю; С_в.с. - величина скидки (бонуса), предоставляемого поставщиком покупателю (величина бонуса, как правило, меняется в зависимости от размера партии поставки материалов).

Отсюда оптимальная партия поставки и размера запаса сырья и материалов:

=´´´+++´+- (8)

                                      

                                                               Z_в.п. + Z_к.р. + Z_о.р. + Z_о.з. + Z_т.р

 РЗ_опт =                                                                                                                                  (9)

    t × (k_имб × g_имб + С_х.р.п. + k_стр × g_стр + k_убыль × g_убыль) + 2 × (С_в.с. - С_ф.м.)

где: РПП_опт - оптимальный размер поставки запаса сырья и материалов; РЗ_опт - оптимальный средний размер запаса сырья и материалов.

Аналитическое обоснование внедрения  и оценки эффективности функционирования на предприятии современных систем управления. Предложено функциональное выражение полученных выгод предприятия при применении системы "точно в срок":

СВ_твс = И_згп + И_знзп + И_змс + Д_ск         (10)

где: И_згп - издержки, связанные с хранением и поддержанием определенного уровня запаса готовой продукции; И_знзп - издержки, связанные с хранением и поддержанием определенного уровня запаса незавершенного производства; И_змс - издержки, связанные с хранением и поддержанием определенного уровня запаса материала и сырья; Д_ск - доходы от использования высвободившегося складского хозяйства; СВ_твс - совокупные выгоды предприятия от применения системы "точно в срок".

Предложено функциональное выражение  расходов при применении системы "точно в срок":

СР_твс = И_вствс + И_змс          (11)

где: СР_твс - совокупные расходы предприятия при внедрении и использовании системы "точно в срок"; И_вствс - издержки по организации (модернизации) управленческого аппарата для внедрения и функционирования системы "точно в срок"; И_змс - дополнительные издержки предприятия, связанные с особенностями процесса заготовления сырья и материалов в системе "точно в срок".

Предложено неравенство, позволяющее  определить целесообразность применения системы "точно в срок":

если VR_пствс ´ (ОЦ_ппствс - ПС_ппствс) > VR_поу ´ (ОЦ_ппксуз - ПС_ппксуз), то применение         системы "точно в срок" экономически целесообразно;      (12)

если VR_пствс ´ (ОЦ_ппствс - ПС_ппствс) < VR_поу ´ (ОЦ_ппксуз - ПС_ппксуз), то применение   системы "точно в срок" экономически нецелесообразно,        (13)

где: VR_пствс - объем реализации готовой продукции в натуральном выражении при применении системы управления "точно в срок"; ОЦ_ппствс - отпускная цена за единицу готовой продукции при применении системы управления "точно в срок"; ПС_ппствс - полная себестоимость единицы готовой продукции при применении системы управления "точно в срок"; VR_поу - объем реализации готовой продукции в натуральном выражении при применении классических схем управления; ОЦ_ппксуз - отпускная цена за единицу готовой продукции при применении классических схем управления; ПС_ппксуз - полная себестоимость единицы готовой продукции при применении классических схем управления.

При этом полная себестоимость единицы готовой продукции при применении системы управления "точно в срок" (ПС_ппствс) будет представлять собой разницу между полной себестоимостью единицы готовой продукции при применении классических схем управления, но с учетом объема реализации готовой продукции при применении системы "точно в срок", и разностью от сравнения совокупных выгод и затрат по системе управления "точно в срок", деленную на объем реализации в натуральном выражении при применении системы "точно в срок". Для этого предложено формализованное выражение полной себестоимости единицы готовой продукции при применении системы "точно в срок":

=--    (14)

где: ПС_ппствс - полная себестоимость единицы готовой продукции при применении системы управления "точно в срок"; ПС_{ппксузVRтс} - полная себестоимость единицы готовой продукции при применении классических схем управления, но с учетом объема реализации готовой продукции при применении системы "точно в срок"; СВ_твс - совокупные выгоды предприятия от применения системы "точно в срок"; СР_твс - совокупные расходы предприятия при внедрении и использовании системы "точно в срок"; VR_пствс - объем реализации готовой продукции в натуральном выражении при применении системы управления "точно в срок".

Анализ обеспеченности предприятия  материальными ресурсами должен также включать анализ выполнения плана  материально-технического снабжения предприятия материальными ресурсами, в рамках которого необходимо проводить анализ обеспечения потребности в материальных ресурсах договорами и их фактического выполнения, анализ состояния запасов материальных ресурсов, анализ соблюдения графиков поставки материалов, анализ влияния факторов на выполнение плана материально-технического снабжения предприятия материальными ресурсами. Для завершения анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами в работе предлагается методика расчета влияния выполнения плана снабжения на размер выпуска продукции (табл. 4):

Таблица 4. Данные для расчета влияния  выполнения плана снабжения  
на размер выпуска продукции

Показатели	План	Отчет	Отклонения от плана
1.Поступление материалов  в порядке выполнения плана  снабжения, натуральных единиц (н.е.)	Мпл	Мф	∆М
2.Изменение остатков  материалов на складе, н.е. (+; -)	Опл	Оф	∆О
3.Общий расход материалов на производство (стр.1+ стр.2)	Рпл	Рф	∆Р
4.Удельный расход материалов  на единицу продукции, н.е.	УРпл	УРф	∆УР
5.Объем продукции,  н.е.	ОПпл	ОПф	∆ОП

 

Методика расчета влияния выполнения плана снабжения на размер выпуска  продукции: