Методология и организация учета и анализа оборотного капитала предприятия

В настоящее время тематика учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом, к сожалению, многими авторами не затрагивается, либо рассматривается частично. В последние годы выходят публикации, раскрывающие вопросы совершенствования учета, анализа и аудита оборотного капитала, в которых исследуются многочисленные вопросы реформирования бухгалтерского и управленческого учета, аудита, построения эффективного инструментария экономического анализа. Однако сегодня особое практическое значение приобретают вопросы комплексного преобразования учетно-аналитического управления оборотным капиталом в соответствии с требованиями современных концепций управления. От правильности постановки учета и анализа оборотного капитала, контроля за его движением на микроуровне с учетом отраслевых особенностей зависит формирование многих экономических показателей, к числу которых относятся показатели себестоимости, прибыли и рентабельности производства. От того, насколько рационально построена система учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом на предприятии, насколько объективно она отражает его хозяйственную деятельность, связанную с движением капитала, зависит процесс эффективного управления предприятием в современных условиях. В комплексе мер по созданию системы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом на предприятии большое значение имеет формирование полной и достоверной информации о наличии, движении и оценке оборотного капитала, а также организация внутрихозяйственного контроля. При этом методически связующим звеном в процессе функционирования учетно-аналитической системы управления оборотным капиталом является бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет является центральной  составляющей системы информационного обеспечения управления оборотным капиталом. В связи с этим в работе исследуются методологические основы финансового учета, основные методы которого применяются в системе учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом в части оперативного управления, тактического руководства и стратегического планирования.

Методы финансового учета могут  относиться как ко всем компонентам  системы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом, так и только к некоторым ее составляющим (табл. 1).

Таблица 1. Структура методов финансового  учета в системе учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом

Как видно из таблицы, традиционные методы бухгалтерского учета в разном сочетании взаимодействуют с  компонентами системы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом. Оперативный учет использует данные, выраженные в натуральных и стоимостных показателях, применяет методы документации и оценки, счета и методы инвентаризации.

Тактический учет является текущей  составляющей учетно-аналитической  системы управления оборотным капиталом и использует все методы, которые наряду с методами оценки, калькуляции и отчетности составляют основу стратегического учета и планирования.

Система учетно-аналитического обеспечения  управления оборотным капиталом использует также методологический аппарат управленческого учета. (См. табл. 2.)

Таблица 2. Структура методов управленческого  учета в системе учетно-аналитического обеспечения управления оборотным  капиталом

В таблице в обобщенном виде представлены методы, которые присущи подсистеме управленческого учета, и их взаимосвязь с компонентами системы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом.

Бухгалтерский учет оборотного капитала должен строиться по принципу хронологии сбора, обработки данных и формирования отчетных документов, от оперативной информации до бухгалтерских балансов и приложений к ним (табл. 3).

Таблица 3. Составляющие бухгалтерского учета оборотного капитала

На базе бухгалтерского учета формируется и организуется аналитическая деятельность для принятия обоснованных решений по управлению оборотным капиталом. При организации непрерывного анализа достигается повышение его оперативности и действенности, так как анализ непосредственно следует за учетом, а также выполняется в ходе хозяйственного финансового и управленческого учета. При этом подсистема аналитического обеспечения управления оборотным капиталом превращается в постоянно действующий фактор повышения эффективности использования оборотного капитала, а, следовательно, и хозяйственной деятельности, за счет активизации всего информационного фонда организации.

Учетно-аналитическое обеспечение  управления оборотным капиталом  представляет собой системный процесс исследования экономической информации с целью:

- отражения наличия и состояния оборотного капитала, его движения;

- объективной оценки достигнутого уровня эффективности использования оборотного капитала, а также его изменения в сравнении с предыдущим периодом, плановыми и нормативными показателями;

- улучшения финансово-экономического состояния предприятия: повышения рентабельности, финансовой устойчивости и платежеспособности;

- сбора, переработки, хранения и передачи информации, необходимой для оперативного принятия управленческих решений, учета, анализа и контроля оборотного капитала.

Подготовка и обработка информации о движении оборотного капитала и  о внешних и внутренних условиях является важной частью учетно-аналитического обеспечения управления оборотного капитала, а следовательно, и  управления предприятием.

Учетно-аналитическое обеспечение  управления оборотным капиталом  базируется на разнообразной исходной информации. Источники информации, необходимые для учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом, следует разделять на нормативно-плановые, учетные и внеучетные.

Исходя из концептуальных основ  бухгалтерского учета, в диссертации  построена модель информационного обеспечения управления оборотным капиталом. При этом учтены следующие основные параметры: виды информации - место учетной и отчетной информации в системе информационного обеспечения управления оборотным капиталом; пользователи информации - качественные параметры, ориентированные на владельцев, инвесторов, учредителей (пригодность для принятия решений, восприимчивость); назначение информации - качественные параметры, ориентированные для принятия решений (релевантность, надежность, сравнимость); существенные ограничения - выгоды в сравнении с расходами, порог признания, консерватизм (осмотрительность).

Во второй главе "Методологические основы построения учетно-аналитической системы управления оборотным капиталом" разработаны методологические основы экономического управленческого анализа оборотного капитала, управленческого учета инвестиций в оборотный капитал, финансового учета и анализа оборотного капитала и таких его составляющих, как материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, денежные средства.

Разработанные методологические основы экономического управленческого анализа  оборотного капитала позволили уточнить роль экономического управленческого анализа в системе управления предприятием и оборотным капиталом, определить функции, которые выполняет экономический управленческий анализ в процессе управления оборотным капиталом, установить особенности и принципы, отличающие систему аналитического обеспечения управления оборотным капиталом, основой которой является экономический управленческий анализа оборотного капитала, от других функциональных систем управления предприятием. Кроме того, для выработки решений по управлению оборотным капиталом, в рамках системы аналитического обеспечения управления оборотным капиталом, предложены методологические основы информационного обеспечения управления оборотным капиталом.

Изучение свойств оборотного капитала с позиции его участия в инвестировании позволило установить, что он нуждается в финансировании, поэтому представляет собой один из важнейших объектов инвестирования в реальный капитал, от которого инвесторы ожидают получить определенный доход, скорректированный на риск.

К оценке инвестиций в оборотный капитал необходимо применять подходы, схожие с методами оценки долгосрочных инвестиций. Однако, по мнению автора, при этом инвестиции в оборотные средства существенно отличаются от инвестиций в основные средства. Так, в отличие от инвестиций в основные активы инвестиции в оборотный капитал обратимы - при необходимости их можно гибко увеличивать или сокращать, переводя в денежные средства. Размер оборотных средств должен быстро реагировать на текущий уровень производства и реализации, и поэтому он подвержен колебаниям в зависимости от фазы бизнес-цикла. Хотя основные средства предприятия тоже поддаются обращению в денежные средства путем продажи здания или части оборудования, но это не вписывается в нормальный ход хозяйственных процессов и связано с высокими затратами.

Таким образом, для оборотных активов как  части авансированного капитала предприятия характерны следующие  отличительные признаки:

1) они должны  быть инвестированы заранее, т.е.  авансированы до получения дохода (выручки от продажи товаров);

2) оборотные  средства в качестве наиболее  ликвидных ресурсов должны постоянно возобновляться в хозяйственном обороте;

3) абсолютная  потребность в оборотных средствах  зависит от объема хозяйственной деятельности, условий снабжения и сбыта и поэтому должна регулироваться. При их недостатке или неэффективном использовании финансовое состояние предприятия ухудшается, что непосредственно сказывается на его платежеспособности.

В диссертационном  исследовании разработаны методологические основы управленческого учета инвестиций в оборотный капитал, которые позволили установить значение и особенности инвестиций в оборотный капитал и их отличие от долгосрочных инвестиций, определить необходимость управленческого учета текущих финансовых потребностей, влияние факторов на их величину, что в свою очередь позволит оптимизировать финансирование минимальной и дополнительной потребности в оборотных средствах. Кроме того, в рамках управленческого учета инвестиций в оборотный капитал предложено методическое обеспечение выбора стратегии и политики финансирования оборотного капитала, на основе которого осуществляется выбор источников финансирования оборотного капитала и определяется оптимальное соотношение между эффективностью использования оборотного капитала и уровнем риска, влияющего на финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия.

Большое внимание в диссертации уделено исследованию методологических основ финансового  анализа, которое позволило разработать  комплексное методическое обеспечение анализа эффективности использования оборотного капитала.