Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Отчисления на социальное страхование отражают по кредиту  счета 3210 и дебету счетов расходов организации (7110,7210,8110,8210,8310,8410).

Удержание обязательных пенсионных взносов отражают по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3220.

Прочие обязательные отчисления  учитывают по кредиту соответствующего счета  группы 3230 и дебету счетов 1310,1330,1350,2410, то есть  счетов по учету запасов, основных средств.  Для учета добровольных платежей используется счет 3240. (платежи по страхованию имущества и работников основного и вспомогательного производств).  На указанные суммы кредитуют счет 3240 и дебетуют счет группы 8410 «Накладные расходы».} 

 

12.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и по авансам полученным 

Кредиторская задолженность  организации представляет собой  возможные будущие изъятия средств  организации, обусловленные ранее  принятыми им на себя обязательствами.

Обязательства возникают  в результате совершения хозяйственной  операции в организации и являются юридическим основанием для последующих  платежей за товары или предоставленные  услуги.

Обязательства регистрируются в учете только тогда, когда возникает  задолженность по ним.

Обязательства организации, классифицируемые как краткосрочные  учитываются на счетах раздела 3  «Краткосрочные обязательства» Рабочего плана счетов. 

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное обязательство, если предполагается оплатить его в  ходе нормального  операционного цикла организации или оно должно быть исполнено в течение двенадцати месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные обязательства.

Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками по внутриреспубликанским  поставкам определяется Законом  Республики Казахстан "О платежах и переводах денег", а по импортным  поставкам - в соответствии с правилами  международных расчетов, установленных  Международной Торговой платой.

Платежные взаимоотношения  с поставщиками и подрядчиками регулируются договором, заключенным на поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и услуг. Форма платежа  в договоре должна определяться с  соблюдением принципа свободы выбора и экономической рациональности ее для обеих договаривающихся сторон.

К поставщикам и подрядчикам  относят организации, поставляющие ТМЗ или оказывающие услуги и  выполняющие работы.

Счета к оплате – это  остатки на счетах обязательств перед  поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные запасы, оборудование или выполненные работы, оказанные  услуги, приобретенные в кредит. Задолженность по счетам к оплате возникает в связи разницей во времени  получении услуг или приобретения права на активы и временем оплаты за них. Срок погашения кредиторской задолженности оговаривается в контракте между покупателями и  поставщиками или определяется поставщиком  к в качестве условия поставки товарно-материальных запасов. 

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначены счета группы 3310–  «Краткосрочная кредиторская задолженность  поставщикам и подрядчикам», где  отражаются операции по расчетам с  поставщиками и подрядчиками за приобретенные  активы и потребленные услуги, включая  расходы по доставке или переработке  запасов со сроком оплаты менее года, и прочая краткосрочная задолженность  поставщикам и подрядчикам.  По кредиту счета отражают задолженность перед поставщиками и подрядчиками на стоимость приобретенных запасов, основных средств, нематериальных активов, и других активов в корреспонденции со счетами 1310,1330,2410, 2730,7110,7210,8410 и др. Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается по кредиту счета 3310 и дебету счета 1420 «НДС».  Оплата счетов поставщиков  и подрядчиков  отражается по дебету  счета 3310 и кредиту счетов  по учету денежных средств (1010,1030).  Сумма обнаруженных недостач при приемке на склад оплаченных ценностей относится с кредита счета 3310 в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность», если она признана поставщиком.  Если поставщик свою задолженность не признает, она относится в дебет счета 7210 «Административные расходы».  

Векселя к оплате – это  обязательства, подтверждающие письменно  в форме векселя, которым векселедатель  обязуется в определенное время  уплатить второй стороне (кредитору) оговоренную  сумму.

Синтетический и аналитический  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в журнале-ордере № 6, машинограмме или ведомости. В этих учетных  регистрах учетная информация формируется  в разрезе каждого поставщика, а также по каждому товарному  и расчетному документу, что позволяет  контролировать своевременность и  полноту расчетов.

В журнале-ордере № 6 записи производятся линейно-позиционным  способом в разрезе каждого поставщика и подрядчика, следующим образом:

- остаток на начало  месяца переносится с предыдущего  месяца по неоплаченным счетам  по каждой счет-фактуре или другому документу;

- записи по кредиту  счета 3310– «Краткосрочная кредиторская  задолженность поставщикам и  подрядчикам» производятся в  корреспонденции с дебетуемыми  счетами в разрезе сумм, включенных  в счета к оплате поставщикам  или подрядчикам. Основанием для  записи служат документы (накладные,  счета- фактуры, акты приемки  - передачи основных средств и  др.), подтверждающие получение товарно-материальных  ценностей, выполненные работы  и услуги от поставщиков и  подрядчиков. 

В журнале по каждому документу  указывают: наименование поставщика, №  документа, наименование приобретенных  товарно-материальных ценностей и  их стоимость по учетным ценам  и фактическую стоимость. Поступившие  товарно-материальные ценности, по которым  счета-фактуры не предъявлены к  оплате (неотфактурованные поставки), отражаются в журнале-ордере раздельно  по каждой поставке. Вместо номера счет-фактуры  в этом случае проставляется буква "Н" (неотфактурованная поставка). По кредиту расчетов с поставщиками отражаются также суммы излишков, выявленные при приемке товарно-материальных ценностей, а также суммы недостач и претензии. Суммы по расчетным  документам на товарно-материальные запасы, отгруженные или переданные поставщиками, но не прибывшие в течение месяца на склад предприятия отражаются в отдельной графе "За не прибывший  груз на конец месяца".

Отметку об оплате и прочих операциях производят также в  разрезе корреспондирующих счетов на основании выписок банка с  расчетного и других счетов. Сумма  оплаты отражается отдельно по каждой поставке по строке, показывающей сумму  акцепта по счетам к оплате. Здесь  также отражается зачет ранее  выданных авансов или зачет по бартерным операциям, которые уменьшают  сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы  по неотфактурованным поставкам, подсчитываются отдельно по каждому счету-фактуре  или другому документу и заносятся  в графу "Остаток по неоплаченным счетам на конец месяца". Кроме  того, производится подсчет итоговых сумм по журналу-ордеру № 6 за отчетный месяц, которые сверяются с соответствующими данными по другим синтетическим  счетам. На основании данных журнала-ордера № 6 производятся записи сумм в Главную  книгу с кредита счета 3310–  «Краткосрочная кредиторская задолженность  поставщикам и подрядчикам»в  дебет других счетов.

Организации могут получать авансы от покупателей и заказчиков, которые признаются как краткосрочные, так и долгосрочные на счетах групп 3510 - «Краткосрочные авансы полученные», где учитываются полученные авансы под поставку товаров, сырья, материалов, оказание услуг, а также по оплате продукции, произведенной для заказчиков по частичной готовности, и прочие краткосрочные авансы полученные; и 4410 – «Долгосрочные авансы полученные», где учитываются полученные авансы под поставку товаров, сырья, материалов, оказание услуг, а также по оплате продукции, произведенной для заказчиков по частичной готовности, и прочие долгосрочные авансы полученные.

Та к, если на текущий банковский счет в тенге получен краткосрочный  аванс, дают проводку по Д 1030 и К 3510. При зачете раннее полученного аванса Д 3510  и К 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Для регистрации операций по полученным авансам используется ведомость к журналу-ордеру №9 и сам журнал-ордер №9. 

12.5 Учет расчетов с персоналом по оплате труда  

Заработная плата бывает основная и дополнительная.

Основная заработная плата - начисляется за фактически проработанное время и за выполненные на предприятии работы. Основная заработная плата может начисляться с применением сдельной или повременной формам оплаты труда.

Сдельная форма - рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции. Существуют следующие виды сдельной формы оплаты труда:

- прямая сдельная - рассчитывается  путем умножения количества произведенной  продукции на расценку за единицу  продукции;

- сдельно-прогрессивная  – рассчитывается как прямая  сдельная за выполненную в  пределах плана продукцию, а  на перевыполненную продукцию  предусмотрены более высокие  расценки;

- сдельно-премиальная - кроме  прямой сдельной начисляются  премии за качество, перевыполнение  нормы, экономию материалов и  другие в соответствии с условиями  премирования;

-аккордная – расчет  заработной платы осуществляется  за весь объем выполненной  работы с учетом срока окончания;

- косвенно-сдельная - как  правило, применяется к рабочим,  выполняющим вспомогательные работы. Рассчитывается путем умножения  тарифа на выработку или в  процентном отношении от заработной  платы основных рабочих;           

- коллективная (бригадная)  сдельная - рассчитывается как прямая  сдельная за весь объем выполненной  работы бригадой и  распределяется между его членами в зависимости от трудового вклада каждого.

Повременная форма - рассчитывается исходя из тарифной ставки за час или оклада за проработанное время. Применяется при расчете заработной платы служащих, специалистов, вспомогательного персонала т.к. они не производят продукцию, и их труд измеряется потраченным за свою работу временем. Повременная форма оплаты труда может быть:

- простая повременная  - определяется путем умножения  тарифной ставки на отработанное  время.

- повременно-премиальная - кроме прямой повременной начисляются премии в процентах к оплате труда в соответствии с условиями премирования.

Дополнительная  заработная плата - выплаты за не проработанное время на предприятии, которые установлены Законом: оплата отпусков, выходного пособия при увольнении, за время вынужденного прогула, за работу в праздничные и выходные дни, за совмещение профессии, районные и др. коэффициенты, доплата за тяжелые и особые условия труда и т.д.

При всех формах оплаты труда  при установлении тарифных ставок и  должностных окладов используются минимальный размер заработной платы  и единая тарифная сетка для работников бюджетной сферы, установленная  постановлением Правительства Республики Казахстан. Единая тарифная сетка включает всего двадцать один разряд и к  каждому разряду установлен свой тарифный коэффициент.           

 Например:

1 разряд - коэффициент - 1,0

2 разряд - коэффициент - 1,07

5 разряд - коэффициент - 1,33

10 разряд - коэффициент - 1,91

15 разряд - коэффициент - 2,74

21 разряд - коэффициент - 4,24

Тарификация работников производится по Единым тарифно-квалифицированным  справочникам, профессии рабочих  тарифицируются с 1-го по 8-ой разряды, а  служащих со 2-го по 21 разряд. Отнесение  выполняемых работ к определенной сложности и присвоение квалификационных разрядов работникам производится работодателем  самостоятельно в соответствии с  квалификационным справочником.

Заработная плата, а также  другие обязательства связанные  с оплатой труда должны выплачиваться  ежемесячно.

Первичными документами  по учету численности рабочих  и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и  о предоставлении отпусков. Каждому  работнику при приеме на работу присваивается  табельный номер, который в дальнейшем проставляется во всех документах по учету личного состава, выработки  и заработной платы.

Для начисления заработной платы работникам предприятия необходимы данные о проработанном времени  и выработке, в этих целях на всех работников в разрезе отделов  и служб ведут табель учета  использования рабочего времени  по установленной форме. Табель учета  использования рабочего времени  применяется не только для учета  отработанного времени, но и для  контроля трудовой дисциплины работников. Сущность табельного учета заключается  в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев  опозданий и неявок с указанием  их причины, а также часов простоя  и часов сверхурочной работы.

Отметку о неявках или  опозданиях делают в табеле на основании  соответствующих документов - листков  временной нетрудоспособности, справок  о вызове в военкомат и т.п.

Учет выработки рабочих  осуществляют мастера, бригадиры и  другие работники на которых возложены  эти обязанности. Для учета выработки  применяют различные формы первичных  документов: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), ведомость  учета выработки, акт о приеме выполненных работ и др.

Для определения суммы  заработной платы, подлежащей выплате  работнику, необходимо определить сумму  заработка за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в  расчетно-платежной ведомости. Данная ведомость, кроме того, служит и документом, по которому производятся выплаты заработной платы за месяц. В расчетно-платежной  ведомости записывают данные о работнике, затем суммы начисленной заработной платы по ее видам (повременной, сдельной, премии, доплаты и др. начисления), далее в правой части - удержания  по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости  отводят одну строку.