Лекции по "Бухгалтерскому учету"

 

 

На счетах группы 2030 «Долгосрочные  финансовые инвестиции, имеющиеся в  наличии для продажи», учитываются  финансовые активы, которые не попали в следующие категории:

-         займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией,

-         инвестиции, удерживаемые до погашения.

На счетах группы 2040 «Прочие  долгосрочные финансовые активы», учитываются  прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместно контролируемые организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации.

Таблица 6 – Хозяйственные  операции на счетах группы 2030 «Долгосрочные  финансовые инвестиции, имеющихся в  наличии для продажи», а также  счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы».

№	Содержание  операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Приобретены прочие долгосрочные финансовые активы по первоначальной стоимости.	2030, 2040	3310, 3390
2.	Расходы по оформлению долгосрочных финансовых инвестиций отнесены на увеличение первоначальной стоимости.	2030, 2040	3310, 3390
3.	Увеличение  первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при увеличении рыночной стоимости  долгосрочных финансовых активов.	2030, 2040	6150
4.	Отражение курсовой разницы в результате изменения  курсов валют (отрицательная курсовая разница)	2030, 2040	6250
5.	Отражение курсовой разницы в результате изменения  курсов валют (положительная курсовая разница)	7430	2030, 2040
6.	Уменьшение  первоначальной стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при уменьшении рыночной стоимости  краткосрочных финансовых активов.	7330	2030, 2040
7.	Реализация  прочих долгосрочных финансовых активов	1210, 1280	2030, 2040
8.	Переведены  краткосрочные финансовые активы, имеющиеся  в наличии для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся для продажи, или прочих долгосрочных финансовых инвестиций	2030, 2040	1140, 1120, 1150
9.	Увеличение  первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления  финансовой отчетности, при получении  прибыли в совместно контролируемой организации	2030, 2040	6410
10.	Уменьшение  стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении дивидендов из совместно контролируемой организации	1270	2030, 2040
11.	Уменьшение  первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления  финансовой отчетности, при получении  убытков в совместно контролируемой организации	7610, 7620	2030, 2040

 

 

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных предприятием, на которые  в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства на произведенные  вклады и другие), учитываются на счетах 2000 и 1100 обособленно.

В казахстанских стандартах не рассматриваются учет финансовых инструментов. Однако НСФО рассматривает  учет инвестиций в дочерние, зависимые  и совместно контролируемые предприятия. В международных стандартах учет финансовых инструментов регулируют МСФО 32 «Финансовые инструменты –  раскрытие и предоставление информации»  и МСФО 39 «Финансовые инструменты  – признание и оценка». Финансовые инструменты – один из сложнейших объектов учета на сегодняшний день по международным стандартам. В эти  стандарты до настоящего времени  вносятся изменения. 

 

 

  

 

 

 

Лекция № 10.Вопросы или тесты для самоконтроля

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.

1.      Что относится к инвестициям?

2.       Как классифицируются инвестиции?

3.       Что такое финансовые инвестиции?

4.       На каких счетах ведется учет инвестиций?  

 

 

Лекция №11. УЧЕТ КАПИТАЛА

1.  Структура собственного капитала

2.  Учет капитала и порядок его формирования

3.  Учет резервного капитала  

 

11.1 Структура собственного капитала

Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Собственный Капитал  включает в себя:

а)         уставный капитал (с учетом неоплаченного и изъятого капитала). Уставный капитал в акционерных обществах представлен простыми и привилегированными акциями; в 
товариществах с различной степенью ответственности - паями и вкладами;

б)         дополнительный оплаченный капитал;

в)         дополнительный неоплаченный капитал;

г)         резервный капитал (установленный учредительными документами или уполномоченным органом);

д)         нераспределенный доход (непокрытый убыток). Нераспределенный доход (убыток) может представляться в финансовой отчетности как доход (убыток) предыдущих лет 
и отчетного года.

Основным элементом  собственного капитала является уставный капитал, представляющий собой сумму взносов или вкладов, первоначально вложенных в организацию его участниками (учредителями). Порядок формирования и изменения уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Особенности учета уставного капитала в различных организациях зависят от организационно-правовой формы организации 

 

 

            

11.2 Учет капитала и порядок его формирования 

 

Для обобщения  и  учета информации о состоянии  и движения капитала и резервов организации предназначены счета раздела 5 «Капитал и резервы». Данный раздел включает следующие подразделы:

5000 - «Уставный капитал»;

5100 - «Неоплаченный капитал»;

5200 - «Выкупленные собственные  долевые инструменты»;

5300 - «Эмиссионный доход»;

5400 - «Резервы»;

5500 - «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)»;

5600 - «Итоговая прибыль  (итоговый убыток)».

Подраздел 5000 «Уставный капитал» предназначен для учета выпущенного  капитала, уставного капитала или  имущественного (паевого) фонда организаций.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

5010 - «Привилегированные  акции», где учитывается суммарная  номинальная стоимость оплаченных  эмитированных привилегированных  акций акционерного общества;

5020 - «Простые акции», где  учитывается суммарная номинальная  стоимость оплаченных эмитированных  простых акций акционерного общества;

5030 - «Вклады и паи», где  учитывается стоимость вложений  в уставный капитал товарищества.

Остаток по счетам группы 5010 должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации, если организация полностью сформировала свой уставный капитал.

Подраздел 5100 - «Неоплаченный  капитал», предназначен для учета  неоплаченного капитала организаций.

5110 - «Неоплаченный капитал», где отражаются операции по  оплате эмитированных акций, внесению  вкладов (имущественных взносов)  в уставный капитал организаций,  а также задолженность физических  лиц и организаций по оплате  эмитированных акций и задолженность  учредителей по внесению вкладов  (имущественных взносов) в уставный  капитал организаций.

Подраздел 5200 «Выкупленные собственные долевые инструменты», предназначен для учета выкупленных  собственных долевых инструментов.

5210 «Выкупленные собственные  долевые инструменты», где отражаются  изменения в собственном капитале  в результате приобретении собственных  долевых инструментов.

Подраздел 5300 «Эмиссионный доход» предназначен для учета эмиссионного дохода.

5310 - «Эмиссионный доход», где учитывается эмиссионный  доход по выпущенным собственным  долевым инструментам (разница между  стоимостью собственных долевых  инструментов и их номинальной  стоимостью при реализации).

Подраздел 5400 «Резервы» предназначен для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям  стандартов финансовой отчетности, а  также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой  организации.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

5410 - «Резервный капитал,  установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал,  установленный в соответствии  с законодательством Республики  Казахстан и учредительными документами;

5420 - «Резерв на переоценку  основных средств», где отражаются  операции по переоценке основных  средств;

5430 - «Резерв на переоценку  нематериальных активов», где отражаются  операции по переоценке нематериальных  активов;

5440 - «Резерв на переоценку  финансовых активов предназначенных  для продажи», где отражаются  операции по переоценке финансовых  активов предназначенных для  продажи;

5450 - «Резерв на пересчет  иностранной валюты по зарубежной  деятельности», где отражаются  курсовые разницы, возникшие по  монетарной статье, которая по  существу составляет часть чистых  инвестиций организации в зарубежную  организацию, и классифицируются  в финансовой отчетности организации  как собственный капитал вплоть  до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как  доход или расход;

5460 - «Прочие резервы», где  отражаются прочие резервы, не  указанные в предыдущих группах.

Подраздел 5500 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учета нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка.

Данный подраздел включает следующие группы счетов: 

5510 - «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток) отчетного года»,  где отражается прибыль или  убыток отчетного года;

5520 - «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток) предыдущих лет», где отражается прибыль или  убыток предыдущих лет.

Подраздел 5600 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» предназначен для  учета итоговой прибыли (итогового  убытка) организации за отчетный период и включает следующий счет:

5610 - «Итоговая прибыль  (итоговый убыток)», где отражается  итоговая прибыль (итоговый убыток) организации за отчетный период, а также обобщается информации  по формированию конечного финансового  результата организации за отчетный  период.

В соответствии с законодательством  акционерным обществом признается юридическое лицо, выпускающее акции  с целью привлечения средств  для осуществления своей деятельности.

В уставе акционерного общества отражается количество акций, разрешенных  к выпуску и их номинальная стоимость. Акционерное общество вправе не выпускать в обращение сразу все акции. Если в обращении у акционерного общества находится максимальное количество акций, а ему нужны дополнительные средства, то необходимо получить разрешение уполномоченного органа на увеличение уставного капитала и пройти перерегистрацию устава в государственных органах.

Выпущенный (оплаченный) уставный капитал общества может быть изменен  путем выпуска новых акций или выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акций не должна быть ниже минимальных размеров, установленных для выпущенного (оплаченного) уставного капитала соответствующего типа общества.

Увеличение объявленного уставного капитала общества допускается  только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению общего собрания акционеров. Уменьшение же объявленного уставного капитала общества возможно на сумму разницы между объявленным и выпущенным (оплаченным) капиталом и разрешается по решению общего собрания акционеров после уведомления всех его кредиторов.

Право собственности акционеров определяется количеством акций  в обращении, т.е. акций купленных, а не количеством акций, разрешенных к выпуску. Например, если акционерному обществу разрешено выпустить 100000 акций, а продано только 80000, владельцы этих 80000 акций будут владеть 100% активов акционерного общества.

Таким образом, уставный капитал акционерного общества состоит  из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость акций - это денежное выражение стоимости ценной бумаги, определенной при ее выпуске.

Акции подразделяются на простые и привилегированные. Соотношение простых и привилегированных акций регулируется законодательством. В настоящее время привилегированных акций может быть выпущено не более (по стоимости) 25% от объявленного уставного капитала общества.

Привилегированные акции дают право на получение  дивидендов в заранее определенном гарантированном размере, а также на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества.

Владельцы простых  акций получают дивиденды по ним  в зависимости от результатов  хозяйственной деятельности и решения  собрания акционеров о сумме чистого  дохода, направляемого на выплату дивидендов по результатам отчетного периода.