Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Размер объявленного уставного  капитала общества равен суммарной  номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций, он указывается в уставе акционерного общества. На сумму объявленного уставного капитала в бухгалтерском учете записи не производятся. Они осуществляются только на сумму выпущенных акций.

Хозяйственным товариществом признается коммерческая организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом в процессе его деятельности, принадлежит товариществу на праве собственности.

Хозяйственное товарищество может быть создано также одним  лицом, которое становится его единственным участником.

Хозяйственные товарищества в соответствии с законодательством  могут создаваться в форме:

1)  полного товарищества;

2)            коммандитного товарищества;

3)            товарищества с ограниченной ответственностью;

4)            товарищества с дополнительной ответственностью.

Каждое из указанных  товариществ имеет свои особенности  в формировании уставного капитала и его учете.

Уставный капитал  хозяйственных товариществ, величина которого определяется учредительными документами, образуется путем объединения долей (вкладов) учредителей (участников). Хозяйственные товарищества не вправе выпускать акции.

Вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал  в натуральной форме или в  виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, установленную законодательством, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

Формирование  уставного капитала товарищества отражается по кредиту счета 503 «Вклады и паи» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материальных запасов и др.

Доли всех участников в уставном капитале и соответственно их доли в стоимости имущества хозяйственного товарищества пропорциональны их вкладам в уставный капитал.

При ведении учета  необходимо отдельно вести аналитический  учет по внесенным капиталам каждого учредителя (участника). Полученный чистый доход может быть распределен между учредителями (участниками) согласно внесенных вкладов.

В результате этих расчетов получаем, что доля первого  участника в новом уставном капитале составляет 61,5% (40% + 21,5%), второго - 38,5% (25% + 13,5%).

Определение балансовой стоимости долей 

 

Участники	В прежнем уставном капитале			В новом уставном капитале
	Доля	Размер взноса	Балансовая стоимость  долей	Доля	Размер взноса	Балансовая стоимость долей
1	40	80	100	61,5	80	100
2	25	50	62,5	38,5	50	62,5
3	35	70	87,5	-	-	-
Итого	100	200	250	100	130	162,5

В соответствии с законодательством  при уменьшении уставного капитала товарищество подлежит перерегистрации. Если же в регистрирующий орган поступили соответствующие требования кредиторов (например, о досрочном исполнении обязательств), то уменьшение уставного капитала регистрируется только после представления товариществом доказательств исполнения этих требований либо отсутствия у этих кредиторов возражений против уменьшения уставного капитала.

Уменьшение уставного  капитала с нарушением установленных  правил является основанием для ликвидации товарищества в судебном порядке по заявлению заинтересованных лиц.           

 

11.3 Учет резервного  капитала

Одним из источников собственных средств организации  является резервный капитал.

Источником образования  резервного капитала является нераспределенная прибыль.

Величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственником и зафиксирована в учредительных документах субъекта.

Порядок использования  средств резервного капитала акционерного общества определяется советом директоров.

В хозяйственных товариществах  также может быть предусмотрено  образование резервного капитала. Учет резервного капитала в товариществах осуществляется аналогично учету в акционерных обществах.

Использование резервного капитала производится на покрытие расходов, предусмотренных  налоговым кодексом, то есть на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, для погашения облигаций АО и  начисления дивидендов, а также на выкуп акций АО. Учет резервного капитала ведется на счетах группы 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами». По кредиту отражают остатки и образование резерва, а по дебету – использование резерва.

Если акции продаются  по цене больше номинальной или объявленной  стоимости, сумма превышения носит  название эмиссионного дохода и учитывается  по кредиту счета 5310 «Эмиссионный доход».

При выкупе собственных акций  используется регулирующий счет 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты».

Для учета резервов на переоценку основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций открываются  соответствующие счета в группе 5420 «Резервы на переоценку». В момент выбытия основных средств на нераспределенный доход переносится вся сумма переоценки.

Если компания имеет зарубежную дочернюю компанию, то курсовые разницы, возникшие по монетарной статье отражаются как элемент капитала на счете 5430 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности».

Результаты финансово-хозяйственной  деятельности организации учитываются  на счете 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»,  путем сопоставления доходов и расходов, которые в конце отчетного периода списываются на этот счет: доходы на кредит, расходы- на дебет счета. Дебетовое сальдо по этим счетам характеризует сумму непокрытого убытка, а кредитовое сальдо - сумму накопленного нераспределенного дохода.

В организациях возникает еще один вид собственного капитала - нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Нераспределенный  доход представляет собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов и доходов участникам хозяйственных товариществ. Нераспределенный доход может быть использован на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, а также на создание резервного капитала в соответствии с учредительными документами.

Нераспределенный  доход может из года в год увеличиваться, представляя рост собственного капитала.

Финансовые результаты предыдущих лет отражаются на счете 5520  «Прибыль (убыток) предыдущих лет». 

 

 

 

Лекция №14.Вопросы или тесты для самоконтроля

1. Что такое собственный  капитал?

2. Состав собственного  капитала?

3. На каких счетах ведется  учет собственного капитала?

4. Что такое нераспределенный  доход?

5. Как образуется резервный  капитал? 

 

 

 

Лекция №12. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

1.         Учет займов

2.         Учет доходов будущих периодов, расчетов по дивидендам

3.         Расчеты с бюджетом

4.         Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и по авансам полученным

5.         Учет расчетов с персоналом по оплате труда. 

 

 

 

12.1 Учет займов

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный  кредит используется на цели производственного и социального развития и выдается на срок более одного года.

Предоставление краткосрочных  и долгосрочных кредитов производится в соответствии с Правилами организации  краткосрочного и долгосрочного  кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан.

Кредиты предоставляются  банками, имеющими официальный статус и лицензии на осуществление банковских операций.

При поступлении заявки на получении кредита банк проверяет  кредитоспособность и платежеспособность заемщика т.е. оценивает дееспособность, правоспособность и способность  своевременно выплатить кредит и  проценты по нему.

Для проверки заемщик должен предоставить по просьбе банка следующие  материалы:

- технико-экономическое  обоснование кредитуемого мероприятия  с расчетом ожидаемых доходов  от реализации продукции (работ,  услуг), т.е. бизнес - план;

- финансовую и статистическую  отчетности;

- выписки по счетам, открытым  в других банках;

- при получении разового  кредита на приобретение товаров  - копий контрактов, договоров, касающихся  кредитуемого объекта;

- устав, копии учредительных  документов, регистрационные удостоверения  и другие документы, подтверждающие  правомочность клиента, если он  впервые обращается в банк  за  кредитом;

- обязательства по обеспечению  своевременности возврата кредита  в формах, принятых в банковской  практике, т.е. по обеспеченности  кредита. Основными видами кредитного  обеспечения являются поручительство, гарантия, залоговое обязательство,  страховое свидетельство и др.

За пользование кредитом банк начисляет проценты, установленные  в кредитном договоре.

Для обобщения информации по полученным займам предназначены  счета групп 3010 «Краткосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком до одного года; 3020 – «Краткосрочные займы полученные», где учитываются полученные займы от небанковских организаций сроком до одного года, 4010 – «Долгосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком свыше одного года; 4020 – «Долгосрочные полученные займы», где учитываются полученные займы от небанковских организаций сроком свыше одного года. По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету- погашение займов. Начисленное вознаграждение за пользование займом отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счетов 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате». Уплата вознаграждения отражается  по дебету счетов 3380,4160 и кредиту счетов по учету денежных средств (1010,1030). В конце года счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» закрывается счетом 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Для учета операций по кредиту  счетов займов предназначен журнал-ордер  №4.  Бухгалтерские записи в него производятся согласно выпискам банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов по учету займов в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.             

 

12.2 Учет доходов будущих периодов, расчетов по дивидендам 

Полученные организацией в отчетном месяце доходы, но относящиеся  к последующим отчетным периодам, признано считать доходами будущих периодов. К ним относятся: арендная плата или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, доход полученный от реализации проездных билетов, стоимость подписки на периодическую печать, абонентная плата за пользование услугами связи и др. 

Учет ведут на счетах 3520 и 4420 «Доходы будущих периодов». По кредиту счетов 3520,4420 и дебету счетов по учету денежных средств (1010,1020,1040,1050) отражаются суммы доходов, относящиеся к будущим  отчетным периодам  По дебету счетов 3520 и 4420 отражают суммы  доходов, признанных при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся в корреспонденции  со счетами 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 6210 «Доходы от выбытия активов», 6280 «Прочие доходы». Кредитовые обороты по счетам 3520,4420 отражают в журнале-ордере №9.

Дивиденды представляют собой распределение части дохода акционерного общества между его акционерами. Начисление дивидендов производится ежегодно в зависимости от финансовых результатов хозяйственной деятельности, размера дохода, направляемого на выплату дивидендов, и в соответствии с количеством (суммой) и видом акций, находящихся во владении акционера. Размер дивиденда по простым акциям объявляется в процентах к номинальной стоимости акции или в тенге на одну акцию. Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при выпуске таких акций, являются неизменными и не зависят от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации.

Для учета расчетов по дивидендам предназначен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников», где отражаются операции по начислению и выплате дивидендов по акциям и доходов участникам юридического лица, имеющим долю в уставном капитале.

Начисление дивидендов отражают по кредиту счета 3030 и дебету счета 5510,5520- при начислении дивидендов и  доходов участников за счет нераспределенной прибыли отчетного года или предыдущих лет. Кредитовые обороты по счетам 3030 отражают в журнале-ордере №9.}           

 

12.3 Расчеты с бюджетом

Организации осуществляют расчеты  с бюджетом по различным видам  платежей: