Лекции по "Бухгалтерскому учету"

-         совокупного портфеля в целом;

-         совокупного портфеля по видам инвестиций;

-         отдельной инвестиции.

При этом, в случае если покупная стоимость будет ниже справедливой, разница – признается доходом.

В учетной политики в  части краткосрочных финансовых инвестиций необходимо установить периодичность  отражения изменения стоимости  имеющихся краткосрочных финансовых инвестиций и основание для отражения  изменений (либо на основе котируемой на биржевом или внебиржевом рынке  цены, либо по справедливой расчетной  стоимости, определенной по согласованию сторон исходя из доходности ценной бумаги).

Краткосрочные финансовые инвестиции учитывают на счетах подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции». Подраздел 1100 включает следующие группы счетов:

1110 - «Краткосрочные предоставленные  займы»;

1120 - «Краткосрочные финансовые  активы, предназначенные для торговли»;

1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»;

1140 - «Краткосрочные финансовые  инвестиции, имеющиеся в наличие  для продажи»

1150 - «Прочие краткосрочные  финансовые инвестиции».

На счетах группы 1110 - «Краткосрочные предоставленные займы», учитываются  займы, предоставленные организацией сроком владения до одного года.

Краткосрочные предоставленные  займы – займы, предоставленные  заимодавцем займополучателю под  определенные проценты и гарантии, сроком до одного года.

Таблица 1 - – Хозяйственные  операции на счетах группы 1110 «Краткосрочные предоставленные займы».

№	Содержание  операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Денежные  средства, переданные в качестве краткосрочных  предоставленных займов	1110	1010, 1030
2.	Товары или  услуги, переданные в качестве краткосрочных  предоставленных займов: на стоимость без  НДС на сумму НДС	1110 1110	6010 3130
3.	Обесценение краткосрочных предоставленных  займов	7420	1110
4.	Восстановление  ранее списанной суммы обесценения  стоимости краткосрочных предоставленных  займов при увеличении их стоимости	1110	6240
5.	Положительная курсовая разница по краткосрочным  предоставленным займам, выраженным в иностранной валюте	1110	6250
6.	Отрицательная курсовая разница по краткосрочным  предоставленным займам, выраженным в иностранной валюте	7430	1110
7.	Погашение краткосрочных  предоставленных займов	1010, 1030	1110

 

 

На счетах группы 1120 - «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные  для торговли», учитываются краткосрочные  финансовые активы, приобретенные с  целью получения прибыли от краткосрочных  колебаний цен. 

На счетах группы 1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», учитываются краткосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми  платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления  срока погашения, за исключением  займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.

Финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, такие как  долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные  акции, которые организация намеревается и имеет возможность удерживать до погашения. Если организация продает  досрочно какие-либо финансовые вложения, удерживаемые до погашения (кроме исключительных случаев), оставшиеся финансовые вложения, удерживаемые до погашения, должны быть переведены в состав финансовых вложений, предназначенных для продажи  и учитываться там в течение  текущего и двух последующих отчетных периодов. 

 

Таблица 2 – Хозяйственные  операции на счетах группы 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

№	Содержание  операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по первоначальной стоимости	1130	3310, 3390
2.	Расходы по оформлению краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены на увеличение первоначальной стоимости.	1130	3310, 3390
3.	Увеличение  первоначальной стоимости краткосрочных  финансовых инвестиций на дату составления  финансовой отчетности при увеличении рыночной стоимости краткосрочных  финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	1130	6150
4.	Отражение курсовой разницы в результате изменения  курсов валют (отрицательная курсовая разница)	1130	6250
5.	Отражение курсовой разницы в результате изменения  курсов валют (положительная курсовая разница)	7430	1130
6.	Уменьшение  первоначальной стоимости краткосрочных  финансовых инвестиций на дату составления  финансовой отчетности при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных  финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	7330	1130
7.	Реализация  краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	1210 1280	1130
8.	Начислено вознаграждение по краткосрочным финансовым инвестициям, удерживаемым до погашения	1270	6110
9.	Переведены  краткосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения.	2030	1130

 

 

На счетах группы 1140 - «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в  наличие для продажи», учитываются  краткосрочные финансовые инвестиции, которые не попали в следующие  категории:

-         займы, предоставленные организацией;

-         инвестиции, удерживаемые до погашения;

-         финансовые активы, предназначенные для торговли;

Финансовые инвестиции, предназначенные для продажи  – все финансовые инвестиции, которые  не попадают в вышеуказанные категории. Сюда входят все вложения в долевые  ценные бумаги, не оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или  убытки.  

 

Таблица 3 – Хозяйственные  операции на счетах группы 1140 «Краткосрочные инвестиции, имеющиеся в наличии  для продажи»

№	Содержание  операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, по первоначальной стоимости	1140	3310, 3390
2.	Расходы по оформлению краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии  для продажи, отнесены на увеличение первоначальной стоимости.	1140	3310, 3390
3.	Увеличение  первоначальной стоимости краткосрочных  финансовых инвестиций на дату составления  финансовой отчетности при увеличении рыночной стоимости краткосрочных  финансовых инвестиций, имеющихся в  наличии для продажи	1140	6150
4.	Отражение курсовой разницы в результате изменения  курсов валют (отрицательная курсовая разница)	1140	6250
5.	Отражение курсовой разницы в результате изменения  курсов валют (положительная курсовая разница)	7430	1140
6.	Уменьшение  первоначальной стоимости краткосрочных  финансовых инвестиций на дату составления  финансовой отчетности при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных  финансовых инвестиций, имеющихся в  наличии для продажи,	7330	1140
7.	Реализация  краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи	1210, 1280	1140
8.	Переведены  краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций	2030	1140

 

 

Начисление причитающегося к получению  дохода по краткосрочным предоставленным  займам, краткосрочным финансовым инвестициям, предназначенным для торговли, удерживаемым до погашения, имеющимся в наличии  для продажи, прочим краткосрочным  инвестициям (вознаграждения, дивидендов, роялти) отражается по дебету счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» в корреспонденции с кредитом счета 6110 «Доходы по вознаграждениям», 6120 «Доходы по дивидендам», 6160 «Прочие  доходы от финансирования».

Выбытие краткосрочных предоставленных  займов, краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии  для продажи, прочих краткосрочных  инвестиций отражается по дебету счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность» в корреспонденции  со счетом 6210 «Доходы от выбытия  активов».

Списание суммы дооценки по выбывшим краткосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи, отражается по дебету счета 5320 «Резерв  на переоценку» в корреспонденции  со счетом 6210 «Доходы от выбытия  активов».

Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском  балансе по:

-         покупной стоимости;

-         стоимости с учетом переоценки;

-         наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг. Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность переоценки и учесть при этом то, что инвестиции одного вида должны переоцениваться одновременно.

В случае необратимого снижения стоимости  долгосрочных финансовых инвестиций, их балансовая стоимость должна быть пересмотрена. Такое снижение стоимости  определяется и учитывается для  каждой инвестиции отдельно. При этом принимается во внимание разновидность  риска и величина доли инвестора  в инвестируемом субъекте.

При выбытии финансовых инвестиций разницу между полученным доходом  от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера  или дилера), признают как доход  или расход. Если инвестиция была ранее  переоценена, то сумма переоценки накопленной  на счете 5320, относят на доход или  нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.

Период владения финансовыми инвестициями может быть пересмотрен хозяйствующим  субъектом или измениться по независящим  от него причинам, в связи с чем  возникает необходимость перевода финансовых инвестиций из одной категории  в другую: долгосрочных в краткосрочные  и наоборот. Например, предприятие  приобрело инвестиции с целью  реализации их в ближайшем будущем, а затем решило оставить их и учитывать  как долгосрочные финансовые инвестиции.

Для учета долгосрочных финансовых инвестиций, (за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности) предназначен подраздел 2000 «Долгосрочные  финансовые инвестиции».

Данный подраздел включает следующие  группы счетов:

2010 - «Долгосрочные предоставленные  займы»;

2020 - «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые  до погашения»;

2030 - «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»;

2040 - «Прочие долгосрочные финансовые  активы».

Согласно Международным  стандартам и казахстанской системе  учета, долгосрочные инвестиции, как  правило, состоят из ценных бумаг  других компаний, приобретенных с  целью обеспечения постоянного  источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных инвестиций в  балансе не включаются ценные бумаги, приобретаемые для краткосрочных  операций, в связи с тем, что  установленный срок погашения их составляет период менее одного года.

Группа счетов 2010 «Долгосрочные  предоставленные займы», предназначена  для учета займов, предоставленных  организацией на срок свыше одного года.

Долгосрочные предоставленные  займы – долгосрочные займы, предоставленные  заимодавцем займополучателю под  определенные проценты и гарантии. 

 

Таблица 4 – Хозяйственные  операции на счетах группы 2010 «Долгосрочные  предоставленные займы».

№	Содержание  операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Предоставление  долгосрочных займов организациям	2010	1010, 1030
2.	Погашение долгосрочных займов организациям	1010, 1030	2010

 

 

На счетах группы 2020 «Долгосрочные  инвестиции, удерживаемые до погашения», учитываются долгосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми  платежами и фиксированным сроком погашения, за исключением займов и  дебиторской задолженности, предоставленных  организацией. 

 

Таблица 5 – Хозяйственные  операции на счетах группы 2020 «Долгосрочные  инвестиции, удерживаемые до погашения»

№	Содержание  операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Приобретены долгосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по первоначальной стоимости	2020	3310, 3390
2.	Расходы по оформлению долгосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены на увеличение первоначальной стоимости.	2020	3310, 3390
3.	Отражение курсовой разницы в результате изменения  курсов валют (отрицательная курсовая разница)	2020	6250
4.	Отражение курсовой разницы в результате изменения  курсов валют (положительная курсовая разница)	7430	2020