Лекции по "Бухгалтерскому учету"

- корпоративному подоходному  налогу

- индивидуальному налогу

- НДС

- социальному налогу

- другие налогам.

Учет расчетов с бюджетов ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам»,  который включает следующие группы счетов:

3110 - «Корпоративный подоходный  налог, подлежащий уплате», где  учитывается корпоративный подоходный  налог, подлежащий уплате;

3120 - «Индивидуальный подоходный  налог», где отражаются операции, связанные с начислением и  уплатой индивидуального подоходного  налога;

3130 - «Налог на добавленную  стоимость», где учитывается операции, связанные с начислением и  уплатой налога на добавленную  стоимость;

3140 - «Акцизы», где отражаются  операции, связанные с начислением  и уплатой акцизов;

3150 - «Социальный налог», где отражаются операции, связанные  с начислением и уплатой социального  налога;

3160 - «Земельный налог», где  отражаются операции, связанные  с начислением и уплатой земельного  налога;

3170 - «Налог на транспортные  средства», где отражаются операции, связанные с начислением и  уплатой налога на транспортные  средства;

3180 – «Налог на имущество», где отражаются операции, связанные  с начислением и уплатой налога  на имущество;

3190 - «Прочие налоги», где  отражаются операции, связанные  с начислением и уплатой прочих  налогов, не указанных в предыдущих  группах.

По кредиту счетов отражают остатки задолженности по счетам на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета, а  по дебету- погашение задолженности  перед бюджетом.

Начисление корпоративного подоходного налога отражается  в учете по кредиту счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Плательщиками индивидуального  подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход  в налоговом году.

К физическим лицам –  плательщикам индивидуального подоходного  налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств (резиденты и нерезиденты) и лица без гражданства.

Объектами обложения  индивидуальным подоходным налогом являются:

1)доходы, облагаемые у  источника выплаты;

2)доходы, не облагаемые  у источника выплаты.

Облагаемый доход определяется в тенге.

К доходам физического  лица, облагаемым у источника выплаты, относятся:

1. Доходом работника, облагаемым  у источника выплаты, являются  начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых  вычетов.

2. Доходы работника –  любые доходы, выплачиваемые работодателем  в денежной или натуральной  форме, включая доходы, предоставленные  работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной  выгоды.

Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:

1)                 оплату труда в натуральной форме;

2)      полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;

3)      оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.

Доходом работника в натуральной  форме является стоимость таких  товаров (работ, услуг), включая соответствующую  сумму налога на добавленную стоимость  и акцизов.

Расчеты по подоходному налогу с физических лиц учитывают в  соответствии с Типовым планом счетов – на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». По данному счету производят следующие операции:

Таблица 1 –Корреспонденция счетов по учету расчетов по подоходному  налогу

Содержание операции	Дт	Кт
Начислена задолженность  перед бюджетом по ИПН, удержанному  из  доходов работников	3350	3120
Погашена задолженность  перед бюджетом по ИПН путем перечисления денежных средств с текущего счета  в банке	3120	1040
Погашена задолженность  перед бюджетом по ИПН путем перечисления наличных денежных средств из кассы  организации	3120	1010

 

 

Задолженность по налогу на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.    

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами  налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и  услуги, и суммами налога на добавленную  стоимость, подлежащими возмещению из бюджета.  НДС исчисляется по ставке 15%, а по отдельным группам- по нулевой ставке.

Для учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость  применяется счет 3130 «Налог на добавленную стоимость». 

По кредиту данного  счета в корреспонденции со дебетом  счетов 1210,1220,1230,2110,2120,2130   отражаются суммы налога на добавленную стоимость по предъявленным к оплате счетам за реализованные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги по облагаемому обороту.

По дебету счета 3130 "Налог  на добавленную стоимость" отражается:

- зачет налога на добавленную  стоимость за приобретенные товарно-материальные  ценности, выполненные работы и  услуги,

- уплата в бюджет налога  на  добавленную стоимость,

- при возврате покупателями  оплаченных ими товаров (работ,  услуг), сумма налога на добавленную  стоимость, падающая на возврат.

Акциз является косвенным налогом, взимаемым с продукции, и включается в цену товара. Учет акцизов ведут на счете 3140 «Акцизы».

Акцизным налогом облагаются товары:

- произведенные на территории  Республики Казахстан;

- импортируемые на территорию  Республики Казахстан;

- игорный бизнес.

Перечень подакцизных  товаров (продукции) и ставки акцизов  утверждаются правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости  товара или физическому объему в  натуральном выражении.

Подакцизными  товарами являются: спирт этиловый питьевой и спирт этиловый очищенный; водка; ликероводочные изделия; крепкие напитки; вина, коньяки; пиво; вино материалы; табачные изделия; икра лососевых и осетровых рыб; деликатесы этих видов рыб; ювелирные изделия из золота, серебра, платины; изделия из хрусталя; бензин (кроме авиационного), дизельное топливо; легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением для инвалидов); огнестрельное и газовое оружие; сырая нефть; электроэнергия, а также оптовая и розничная торговля бензином (за исключением авиационного), дизельным топливом.

Плательщиками акцизов являются:

- организации  - производители подакцизных товаров,

- организации, импортирующие  подакцизные товары,

- организации, реализующие  подакцизные товары, если акциз  по этим товарам на территории  Республики Казахстан не был  уплачен,

- организации, осуществляющие  игорный бизнес.

На сумму акцизов, подлежащих перечислению в бюджет юридическими лицами, производящими и импортирующими подакцизные товары, кредитуется  счет 3140 в корреспонденции со счетами  по учету дебиторской задолженности (1210,2110) , а пи перечислении акцизов  в бюджет  кредитуют счета  1010,1030 и дебетуют счет 3140.

Плательщиками социального налога являются:

1)      индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона;

2)      частные нотариусы, адвокаты;

3)      юридические лица-резиденты РК;

4)      нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение филиала и представительства           

 Учет социального налога  ведут на счете 1350 «Социальный  налог».  

 Таблица 2- Корреспонденция счетов по учету расчетов по социальному налогу

Содержание	Дебет	Кредит
Начислен социальный налог  с суммы доходов основных рабочих  основного производства	8110	3150
Начислен социальный налог  с суммы доходов основных рабочих  вспомогательного производства	8310	3150
Начислен социальный налог  с суммы доходов цехового персонала (кроме основных рабочих) основного и вспомогательного производства	8410	3150
Начислен социальный налог  с суммы доходов рабочих и  специалистов, занятых ремонтов основных средств	8410	3150
Начислен социальный налог  с суммы доходов рабочих, занятых  реализацией продукции	7110	3150
Начислен социальный налог  с суммы доходов административно-управленческого  персонала организации	7210	3150
Погашена задолженность  перед бюджетом по социальному налогу путем перечисления денежных средств  с расчетного счета	3150	1030

 

 

Земельный налог - налог за землевладение и землепользование. Объектом налогообложения является земельный участок.

Плательщиками земельного налога являются землевладельцы и землепользователи

Учет данного налога ведут  на счете 3160 - «Земельный налог», где  отражаются операции, связанные с  начислением и уплатой земельного налога. Земельный налог начисляют  по кредиту счета 3160 и дебету счета 7210 «Административные расходы».

Налог на транспортные средства вносят в бюджет юридические и физические лица, имеющие транспортные средства.

Ставки налога на транспортные средства дифференцированы по видам  транспортных средств.

Учет данного налога ведут  на счете 3170 - «Налог на транспортные средства», где отражаются операции, связанные  с начислением и уплатой налога на транспортные средства. Налог на транспортные средства начисляют  по кредиту счета 3170 и дебету счета 7210 «Административные расходы».

Налог на имущество. Объектом обложения этим налогом является:

- балансовая стоимость  основных средств (кроме транспортных  средств) юридических и физических  лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью;

- жилые помещения, дачные  строения, гаражи и иные строения, сооружения физических лиц, не  используемые в предпринимательской  деятельности. Сумма налога на  имущество граждан исчисляется  на основании данных Управления  по оценке и регистрации недвижимости.

Плательщиками налога на имущество  являются юридические и физические лица, имеющие во владении недвижимость. Ставки налога на имущество устанавливаются  в процентах к их стоимостной  оценке. Учет данного налога ведут  на счете 3180 – «Налог на имущество», где отражаются операции, связанные  с начислением и уплатой налога на имущество.

Таблица 3  - Корреспонденция счетов по учету налога на имущество

№	Содержание	Корр-ция счетов
		Дт	Кт
1	Начислен налог на имущество  согласно расчету	7210	3180
2	Уплачен налог на имущество	3180	1030

 

 

На счете 3190 - «Прочие налоги»   отражаются операции, связанные с начислением и уплатой прочих налогов, не указанных в предыдущих группах.

Кредитовые обороты по счетам обязательств по налогам отражают в журнале-ордере №5.

Кроме налоговых платежей организации производят расчеты  по другим обязательным и добровольным платежам. Для их учета предназначены счета подраздела 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам», который  предназначен для учета обязательных и добровольных платежей, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением налогов, и включает следующие группы счетов:

3210 – «Обязательства по социальному страхованию», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по социальному страхованию;

3220 – «Обязательства по  пенсионным отчислениям», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой пенсионных отчислений;

3230 – «Прочие обязательства  по другим обязательным платежам»,  где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по другим обязательным платежам, например, сборы, государственная пошлина, платы;

3240 – «Прочие обязательства  по другим добровольным платежам», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по другим добровольным платежам.