в) четкие инструкции
для членов групп по вопросам безопасности
и конфиденциальности;
г) использование
предупреждений о соблюдении правил
конфиденциальности, подписанных сотрудниками
и руководителями аудиторской организации.
3.5. Если конфликт
интереса создает угрозы нарушения
одного или более основных
принципов (например, принципам объективности,
конфиденциальности и профессионального
поведения), которые нельзя с помощью
мер предосторожности устранить
или свести до приемлемого
уровня, то аудитор должен вынести
решение о невозможности принять
такое задание или о необходимости
прекратить выполнение одного
или нескольких конфликтующих
заданий.
3.6. Если аудитор
запросил согласие клиента на
работу для третьей стороны
(которая в данный момент может
являться или не являться его
клиентом) над предметом, который
вызывает конфликт соответствующих
интересов, и такое согласие
не было получено, то аудитор
должен отказаться продолжать
работу для одной из сторон
над этим предметом.
Раздел
4. Второе мнение
4.1. Ситуации,
когда к аудитору обращаются
с просьбой высказать второе
мнение по поводу применения
правил (стандартов) бухгалтерского
учета, аудита, финансовой (бухгалтерской)
отчетности, или других правил (стандартов)
или принципов в конкретных
обстоятельствах, или в отношении
конкретных операций компании (или
от ее имени), не являющейся
клиентом аудитора, могут привести
к возникновению каких-либо угроз
нарушения основных принципов.
Например, если такое мнение не
основывается на тех же фактах,
которые известны обслуживающему
клиента аудитору, или же основано
на неадекватных доказательствах,
может возникнуть угроза нарушения
принципа профессиональной компетентности
и должной тщательности. Серьезность
такой угрозы зависит от обстоятельств
и всех прочих доступных фактов
и допущений, уместных при вынесении
профессионального суждения.
4.2. При указанных
просьбах аудитор должен оценивать
значимость таких угроз и, если
такие угрозы не являются явно
незначительными, должен предусмотреть
и по мере необходимости принять
меры предосторожности для устранения
такой угрозы или сведения
ее до приемлемого уровня. Такие
меры могут включать запрос
клиенту на разрешение пообщаться
с обслуживающим его аудитором,
ограничения, присущие любому
мнению, выражаемому при общении
с данным клиентом, представление
копии (в письменной форме)
своего мнения аудитору, обслуживающему
данного клиента.
4.3. Если компания,
запрашивающая указанное мнение,
не даст разрешения на общение
с аудитором, обслуживающим ее,
аудитор должен, взвесив все обстоятельства,
решить, уместно ли для него
представлять искомое мнение.
Раздел
5. Гонорар и другие
виды вознаграждения
5.1. При ведении
переговоров о профессиональных
услугах аудитор может назначать
любой гонорар, который он считает
соответствующим его услугам.
Если один аудитор назначает
гонорар ниже, чем другие, это
само по себе не считается
неэтичным поступком. Однако из
назначенного гонорара может
возникнуть угроза нарушения
основных принципов. Например, если
назначен гонорар, то может
возникнуть угроза личной заинтересованности,
направленная против принципа
профессиональной компетентности
и должного усердия, т.к. назначенный
гонорар столь низок, что это
может вызвать трудности при
выполнении задания в соответствии
с техническими и профессиональными
правилами (стандартами).
5.2. Серьезность
угроз зависит от таких факторов
как уровень назначенного гонорара
и услуги, к которым этот гонорар
применяется. С учетом этих
угроз необходимо предусмотреть
и по необходимости принять
меры предосторожности для устранения
угроз или сведения их до
приемлемого уровня. Такими мерами
предосторожности могут быть:
а) ознакомление
клиента с условиями выполнения
задания и, в частности, с методикой
расчета оплаты и объема оказываемых
услуг;
б) выделение
для выполнения задания должного
времени и квалифицированного персонала.
5.3. При предоставлении
некоторых видов услуг, не связанных
с проверкой, широко применяются
условные гонорары. Однако в определенных
обстоятельствах это может привести
к возникновению угрозы личной
заинтересованности, направленной
против принципа объективности.
Серьезность такой угрозы будет
зависеть от таких факторов, как:
а) характер
задания;
б) пределы
изменения величины возможного гонорара;
в) методика
расчета гонорара;
г) вероятность
того, что итоги или результат
задания будут проверены независимым
третьим лицом.
5.4. Необходимо
оценить серьезность такой угрозы.
Если она не является явно
незначительной, то необходимо предусмотреть
и по мере необходимости принять
меры предосторожности для устранения
угрозы или сведения ее до
приемлемого уровня. Такие меры
могут включать:
а) заранее
заключенный с клиентом письменный
договор о методе расчета гонорара;
б) раскрытие
предполагаемым пользователям работы,
выполняемой аудитором, метода расчета
гонорара;
в) правила
и процедуры контроля качества;
г) перепроверка
работы, выполненной аудитором, объективной
третьей стороной.
5.5. В определенных
обстоятельствах аудитор может
получать вознаграждение за посредничество
или комиссионное вознаграждение,
связанное с его работой с
клиентом. Например, если аудитор
не может предоставить конкретные
требуемые услуги, он может получить
плату за то, что направляет
своего клиента к другому аудитору
или эксперту. Аудитор может получить
комиссионное вознаграждение от
третьей стороны (например, от
распространителя программного
обеспечения) за продажу клиенту
товара или услуг. Принятие
такой платы или комиссионного
вознаграждения может привести
к возникновению угрозы личной
заинтересованности, направленной
против принципа объективности
и принципа профессиональной
компетентности и должной тщательности.
5.6. Аудитор
может сам предлагать вознаграждение
с целью получить клиента, который
продолжает оставаться клиентом
другого аудитора, но последний
не может оказать услуги, требуемые
в данный момент клиентом. Выплата
такого вознаграждения также
может создать угрозы личной
заинтересованности, направленные
против принципа объективности
и принципа профессиональной
компетентности и должной тщательности.
5.7. Аудитор
не должен выплачивать или
получать посредническое или
комиссионное вознаграждение, если
он не принял меры предосторожности
для устранения угрозы или
сведения ее до приемлемого
уровня. Такие меры могут включать:
а) раскрытие
клиенту любых соглашений о выплате
посреднического вознаграждения другому
аудитору за переданную ему работу;
б) раскрытие
клиенту любых соглашений о получении
посреднического вознаграждения за
передачу работы с этим клиентом другому
аудитору;
в) заранее
полученное согласие клиента на оказание
аудитором комиссионных услуг, связанных
с продажей клиенту товаров или
услуг третьей стороной.
5.8. Аудитор
может приобрести другую организацию
или ее часть на условиях, что
оплата будет произведена физическим
лицам, ранее формально владевшим
организацией, либо их наследникам
или правопреемникам. Такая плата
не считается посреднической
оплатой или комиссионным вознаграждением
в смысле пунктов 5.5 - 5.7 настоящего
раздела Кодекса.
Раздел
6. Реклама и предложение
профессиональных услуг
6.1. В случае,
когда аудитор ищет новые заказы
на предоставление своих услуг
посредством рекламы и других
методов работы на рынке, могут
возникнуть угрозы нарушения
основных принципов. Например, если
предложение услуг, профессиональных
достижений и продуктов ведется
с помощью методов, не совместимых
с принципом профессионального
поведения, возникает угроза личной
заинтересованности в отношении
соблюдения этого принципа.
6.2. При предложении
и продвижении своих услуг
на рынке аудитор не должен
дискредитировать профессию. Аудитор
должен быть честным и правдивым
и не должен:
а) делать заявления,
преувеличивающие уровень услуг, которые
он может представить, его квалификацию
или приобретенный им опыт;
б) давать пренебрежительные
отзывы о работе других аудиторов
или проводить необоснованные сравнения
своей работы с работой других
аудиторов.
При сомнениях
относительно предлагаемой формы рекламы
или методов работы на рынке аудитор
должен проконсультироваться с соответствующим
органом саморегулируемой организации
аудиторов.
Раздел
7. Подарки и знаки
внимания
7.1. Клиент
может предлагать подарки и
оказывать знаки внимания аудитору
или его близким родственникам
и членам семьи. Подобное предложение,
как правило, может привести
к возникновению угроз нарушения
основных принципов. Например, принятие
подарка от клиента может породить
угрозу личной заинтересованности
в отношении принципа объективности,
а если само предложение такого
подарка сделано публично, то
может возникнуть угроза шантажа.
7.2. Значимость
таких угроз будет зависеть
от характера знаков внимания
или подарков, их стоимости и
намерения, стоящего за такими
предложениями. Если разумное
и хорошо информированное стороннее
лицо, обладающее всей необходимой
информацией, может признать такие
подарки или знаки внимания
явно незначительными, то аудитор
может считать, что такое предложение
сделано в процессе нормальных
деловых отношений и не содержит
конкретного намерения повлиять
на его суждение или получить
от него какую-либо информацию.
В таких случаях аудитор может
считать, что значительной угрозы
нарушения основных принципов
не существует.
7.3. Если при
оценке значимости указанной
угрозы она не может рассматриваться
как явно несущественная, необходимо
предусмотреть и по мере необходимости
принять меры предосторожности
для устранения этой угрозы
или сведения ее до приемлемого
уровня. Если при принятии таких
мер невозможно устранить угрозу
или свести ее до приемлемого
уровня, то аудитор не должен
принимать предложенный ему подарок
или знак внимания.
Раздел
8. Применение принципа
объективности при
всех видах услуг
8.1. Предоставляя
любые профессиональные услуги,
аудитор должен учитывать возможность
угрозы нарушения принципа объективности,
которая может быть результатом
наличия заинтересованности в
клиенте, его директорах, иных
должностных лицах или работниках,
либо в близких личных или
деловых отношениях с ними. Например,
в результате семейных или
тесных деловых отношений может
возникнуть угроза близкого знакомства.
8.2. Аудитор,
предоставляющий услуги по проверке,
обязан быть независимым от
клиента по проверке. При оказании
услуг требуется независимость
мышления и независимость поведения,
которые позволяют аудитору выражать
беспристрастное мнение без конфликта
интереса или негативного влияния
других лиц и причем выражать
его так, чтобы со стороны
не возникало сомнения в его
объективности. В разделе 9 приводятся
конкретные правила соблюдения
независимости аудиторов при
выполнении задания по проверке.
8.3. Угрозы
нарушения принципа объективности
при предоставлении любых профессиональных
услуг будут зависеть от конкретных
обстоятельств задания и характера
работы, выполняемой аудитором.
8.4. Аудитор
должен оценить серьезность таких
угроз и, если они не относятся
к явно незначительным, должен
предусмотреть и по мере необходимости
принять надлежащие меры предосторожности
для устранения угроз или сведения
их до приемлемого уровня. К
таким мерам относятся:
а) исключение
из состава группы, выполняющей задание;
б) осуществление
процедур надзора;
в) прекращение
финансовых или деловых отношений,
вызывающих угрозу;
г) обсуждение
проблем со старшим руководством
аудиторской организации;