Кодекс аудиторской деятельности

 

 

 Введение

   Отличительной особенностью аудиторской  профессии является признание  и принятие на себя обязанности  действовать в общественных интересах.  Поэтому ответственность аудитора  не исчерпывается исключительно  удовлетворением потребностей отдельного  клиента или работодателя. Действуя  в общественных интересах, аудитор  обязан соблюдать и подчиняться  нормам профессиональной этики  аудитора. Настоящий Кодекс этики аудиторов России является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые нормы. Нормы профессиональной этики, содержащиеся в Кодексе, действительны для всех аудиторов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом. Кодекс подготовлен на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants).

  Кодекс  имеет следующую структуру.

  В разделе  1 Кодекса приведены основные  принципы профессиональной этики  аудитора и руководство по  применению этих принципов на  практике (модель поведения аудитора  и аудиторской организации). Аудиторы  должны применять данную модель  для выявления угроз нарушения  основных принципов, оценки серьезности  таких угроз, а в случаях,  когда угроза оценивается иначе,  чем явно незначительная, - для  принятия мер предосторожности  с целью устранения угрозы  или сведения ее до приемлемого  уровня, при котором соответствие  основным принципам не подвергается  опасности.

  В разделах 2 - 9 Кодекса описан порядок применения  указанной модели поведения в  конкретных ситуациях. В ней  приведены примеры мер предосторожности  против угроз нарушения основных  принципов. Кроме того, приведены  примеры ситуаций, в которых невозможно  принять достаточные меры предосторожности  против угроз, и, следовательно,  необходимо избегать действий  или отношений, ведущих к возникновению  таких угроз.

 Примеры, приведенные  в указанных разделах, не дают исчерпывающего перечня всех обстоятельств работы аудиторов, при которых могут  возникнуть угрозы нарушения основных принципов поведения, и не должны рассматриваться в качестве таковых. Следовательно, аудитору недостаточно просто следовать приведенным примерам; необходимо применять модель поведения  к конкретным условиям работы.

  Аудитор  не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может  оказать негативное влияние на  его честность, объективность  и репутацию профессии и в  результате стать не совместимой  с предоставлением профессиональных  услуг.  

 Раздел 1. Модель поведения  аудитора и аудиторской  организации

 Основные  принципы

 1. Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения:

 а) честность:

  Аудитор  должен действовать открыто и  честно во всех профессиональных  и деловых взаимоотношениях. Принцип  честности также предполагает  честное ведение дел и правдивость.

 Аудитор не должен быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

 а) они содержат в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;

 б) они содержат утверждения или данные, подготовленные небрежно;

 в) в них  пропущены или искажены необходимые  данные там, где пропуски или искажения  могут вводить в заблуждение.

  Аудитор  не будет считаться нарушившим  пункт 1.3, если он выдает заключение (отчет), модифицированное по основаниям, приведенным в этом пункте. 

 б) объективность: 

  Аудитор  не должен допускать, чтобы  предвзятость, конфликт интересов  либо другие лица влияли на  объективность его профессиональных  суждений.

  Аудитор  может оказаться в ситуации, которая  может повредить его объективности.  Аудитору следует избегать отношений,  которые могут исказить или  повлиять на его профессиональные  суждения. 

 в) профессиональная компетентность и должная тщательность:

  Аудитор  обязан постоянно поддерживать  свои знания и навыки на  уровне, обеспечивающем предоставление  клиентам или работодателям квалифицированных  профессиональных услуг, основанных  на новейших достижениях практики  и современном законодательстве. При оказании профессиональных  услуг аудитор должен действовать  с должным усердием и в соответствии  с применимыми техническими и  профессиональными стандартами.

  Квалифицированная  профессиональная услуга предполагает  наличие обоснованного суждения  по применению профессиональных  знаний и навыков в процессе  предоставления такой услуги. Обеспечение  профессиональной компетентности  можно разделить на два самостоятельных  этапа:

 а) достижение должного уровня профессиональной компетентности;

 б) поддержание  профессиональной компетентности на должном  уровне.

  Поддержание  профессиональной компетентности  требует постоянной осведомленности  и понимания соответствующих  технических, профессиональных и  деловых новшеств. Постоянное повышение  профессиональной квалификации  развивает и поддерживает способности,  позволяющие аудитору компетентно  работать в профессиональной  среде.

  Аудитор  должен предпринимать меры к  тому, чтобы лица, работающие под  его началом в профессиональном  качестве, имели надлежащую подготовку  и должное руководство.

  В случаях,  когда это уместно, аудитор  должен ставить клиентов, работодателей  или иных пользователей профессиональных  услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам, с тем  чтобы избегать толкования выраженного  аудитором мнения как утверждения  факта. 

 г) конфиденциальность:

  Аудитор  должен обеспечить конфиденциальность  информации, полученной в результате  профессиональных или деловых  отношений, и не должен раскрывать  эту информацию третьим лицам,  не обладающим надлежащими и  конкретными полномочиями, за исключением  случаев, когда аудитор имеет  законное или профессиональное  право либо обязан раскрыть  такую информацию. Конфиденциальная  информация, полученная в результате  профессиональных или деловых  отношений, не должна использоваться  аудитором для получения им  или третьими лицами каких-либо  преимуществ.

  Аудитор  должен соблюдать конфиденциальность  даже вне профессиональной среды.  Аудитор должен помнить о возможности  неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания  длительных связей с деловыми  партнерами либо их близкими  родственниками или членами семьи.

  Аудитор  также должен соблюдать конфиденциальность  информации, раскрытой ему потенциальным  клиентом или работодателем.

  Аудитор  также должен иметь в виду  необходимость соблюдать конфиденциальность  информации внутри аудиторской  организации или в отношениях  с работодателями.

  Аудитор  должен предпринимать все разумные  меры к тому, чтобы лица, работающие  под его началом, и лица, от  которых он получает консультации  или помощь, с должным уважением  относились к его обязанности  соблюдать конфиденциальность информации.

  Необходимость  соблюдать принцип конфиденциальности  сохраняется даже после окончания  отношений между аудитором и  клиентом или работодателем. Меняя  место работы или приступая  к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать  предыдущий опыт. Однако аудитор  не должен использовать или  раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную в  результате профессиональных или  деловых отношений.

  В следующих  обстоятельствах аудитор должен  или может быть обязан раскрыть  конфиденциальную информацию, либо  такое раскрытие может быть  уместным:

 а) раскрытие  разрешено законом и (или) санкционировано  клиентом или работодателем;

 б) раскрытие  требуется законом, например:

 при подготовке документов или представлении доказательств  в иной форме в ходе судебного  разбирательства;

 при сообщении  ставших известными фактов нарушения  закона надлежащим органам государственной  власти;

 в) раскрытие  является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено  законом):

 при проверке качества работы, проводимой внутри аудиторской  организации или саморегулируемой организацией аудиторов;

 при ответе на запрос или в ходе расследования  внутри аудиторской организации, саморегулируемой организации аудиторов или надзорного органа;

 при защите аудитором  своих профессиональных интересов  при юридическом разбирательстве;

 для соответствия правилам (стандартам) и нормам профессиональной этики.

  При принятии  решения о возможности раскрытия  конфиденциальной информации аудитор  должен учитывать следующее:

 а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут  быть затронуты, при наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие  информации;

 б) является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени  обоснованной. В ситуации, когда  имеют место необоснованные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком  виде раскрывать информацию (если необходимо раскрывать);

 в) характер предполагаемого сообщения и  его адресат. В особенности аудитор  должен быть уверен, что лица, которым  адресовано сообщение, являются надлежащими  получателями. 

 д) профессиональность поведения.

  Аудитор  должен соблюдать соответствующие  законы и нормативные акты  и избегать любых действий, которые  дискредитируют или могут дискредитировать  профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо  осведомленное стороннее лицо, обладающее  всей необходимой информацией,  расценит как отрицательно влияющие  на хорошую репутацию профессии.

  При предложении  и продвижении своей кандидатуры  и услуг аудитор не должен  дискредитировать профессию. Аудитор  должен быть честным, правдивым  и не должен:

 а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые  он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт;

 б) давать пренебрежительные  отзывы о работе других аудиторов  или проводить необоснованные сравнения  своей работы с работой других аудиторов. 

 Угрозы  и меры предосторожности

  Соблюдению  основных принципов может угрожать  широкий круг обстоятельств. Большинство  угроз можно разделить на следующие  категории:

 а) угрозы личной заинтересованности, которые могут  возникнуть вследствие финансовых или  других интересов аудитора, его ближайших  родственников или членов семьи;

 б) угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть, когда  предыдущее суждение должно быть переоценено  аудитором, ранее вынесшим это суждение;

 в) угрозы заступничества, которые могут возникнуть, когда, продвигая какую-либо позицию или  мнение, аудитор доходит до некоторой  границы, за которой его объективность  может быть подвергнута сомнению;

 г) угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть, если в результате близких отношений  аудитор начинает с излишним сочувствием  относиться к интересам других лиц;