д) обсуждение
проблемы с уполномоченными лицами
клиента.
Раздел
9. Применение принципа
независимости при
заданиях по проверке
достоверности информации
9.1. Понятие
независимости подразумевает независимость
мышления и независимость поведения.
Независимость
мышления - это образ мышления, который
позволяет выразить мнение, не зависящее
от влияния факторов, способных скомпрометировать
его, и позволяет аудитору действовать
честно, проявлять объективность
и профессиональный скептицизм.
Независимость
поведения - это линия поведения,
которая позволяет избежать фактов
и обстоятельств, которые настолько
значимы, что разумное и хорошо информированное
третье лицо, обладающее всей необходимой
информацией, в том числе и
о применяемых мерах предосторожности,
может обоснованно посчитать, что
честность, порядочность или профессиональный
скептицизм аудиторской организации
или члена проверяющей группы
были скомпрометированы.
9.2. Употребление
понятия "независимость" без
наполнения его конкретным содержанием
может привести к неправильному
пониманию его. Если данное
понятие употребляется вне контекста,
посторонний наблюдатель может
решить, что лицо, выносящее профессиональное
суждение, должно быть полностью
свободно от всех экономических,
финансовых и прочих связей. Это
невозможно, поскольку каждый член
общества связан взаимоотношениями
с другими. Следовательно, существенность
экономических, финансовых и прочих
отношений следует оценивать
в свете того, что именно разумное
и информированное третье лицо,
обладающее всей необходимой
информацией, обоснованно сочло
бы неприемлемым.
9.3. На практике
может встречаться множество
ситуаций и сочетаний обстоятельств.
Соответственно невозможно описать
все возможные ситуации, создающие
угрозы независимости, и определить
необходимые меры противодействия.
Кроме того, характер задания
по проверке может меняться, из-за
чего возникают разные угрозы,
требующие применения разных
мер предосторожности. Такая концептуальная
модель, которая требует от аудиторских
организаций и членов проверяющих
групп выявлять, оценивать и реагировать
на угрозы независимости, а
не просто следовать установленному
набору правил, которые могут
носить условный характер, отвечает
интересам общества.
Концептуальный
подход к независимости
9.4. Члены
проверяющих групп, работники
аудиторских организаций должны
применить модель поведения аудитора
и аудиторской организации к
конкретным рассматриваемым обстоятельствам.
Кроме этого, помимо определения
характера отношений между работниками
аудиторской организации, членами
проверяющей группы и клиентом
по проверке необходимо учитывать,
не могут ли создать угрозу
независимости также отношения
между лицами, не входящими в
состав проверяющих групп, и
клиентом.
9.5. Примеры,
приведенные в настоящем разделе,
иллюстрируют практическое применение
модели поведения, а не являются
полным перечнем всех обстоятельств,
которые могут создать угрозу
независимости, и не должны
рассматриваться как таковые.
Следовательно,
члену проверяющей группы, работнику
аудиторской организации недостаточно
просто следовать представленным примерам,
а необходимо применять данную модель
непосредственно к обстоятельствам
текущей работы.
9.6. Характер
угроз независимости и соответственно
применяемых мер предосторожности
с целью устранить угрозу или
свести ее до приемлемого уровня
различается вследствие особенностей
конкретного задания по проверке
достоверности в зависимости
от того, является ли это задание
аудиторским заданием по проверке
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
либо другим видом задания
по проверке достоверности финансовой
информации и, кроме того, в
последнем случае зависит также
от цели проверки, информации
о предмете проверки и предполагаемых
пользователей итогового отчета.
Следовательно, рассматривая вопрос
о принятии либо продолжении
выполнения задания, а также
о требуемых мерах предосторожности
или о пребывании конкретного
работника членом проверяющей
группы, аудиторская организация
обязана оценить все сопутствующие
обстоятельства, характер задания
и угрозы независимости.
Задания
по проверке достоверности информации,
основанные на утверждениях
Задания
по аудиту финансовой (бухгалтерской)
отчетности
9.7. Задание
по аудиту финансовой (бухгалтерской)
отчетности имеет отношение к
широкому кругу пользователей.
Поэтому помимо соблюдения независимости
мышления особую важность приобретает
соблюдение независимости поведения.
Соответственно, если рассматривать
данное задание с точки зрения
отношений с клиентом по аудиту,
то, очевидно, что члены проверяющей
группы, работники аудиторской организации
должны оставаться независимыми
от такого клиента. Данное требование
к соблюдению независимости накладывает
запрет на определенные отношения
между членами проверяющей группы
и лицами, входящими в совет
директоров, должностными лицами
и работниками клиента, способными
оказывать прямое и существенное
влияние на информацию о предмете
проверки (финансовую (бухгалтерскую)
отчетность). Следует также уделить
внимание вопросу, могут ли
угрозы независимости возникать
вследствие отношений с работниками
клиента, способными оказывать прямое
и существенное влияние на сам предмет
проверки (финансовое положение проверяемой
организации, ее эффективность и движение
денежной наличности).
Прочие
проверки информации, основанной на утверждениях
клиента
9.8. При прочих
заданиях по проверке информации,
основанной на утверждениях клиента
(при которых данный клиент
не является клиентом по аудиту
финансовой (бухгалтерской) отчетности),
члены проверяющих групп и
работники аудиторской организации
должны сохранять независимость
от клиента по проверке (от
стороны, ответственной за информацию
о предмете проверки или за
сам предмет проверки). Данное
требование к соблюдению независимости
накладывает запрет на определенные
отношения между членами проверяющей
группы и членами совета директоров,
должностными лицами и работниками
клиента, способными оказывать
прямое и существенное влияние
на информацию о предмете проверки.
Следует также уделить внимание
вопросу, может ли возникнуть
угроза независимости вследствие
отношений с работниками клиента,
способными оказывать прямое
и существенное влияние на
сам предмет проверки. При наличии
оснований следует проанализировать
возможность угроз, возникающих
вследствие интересов и отношений
с дочерними обществами аудиторской
организации.
9.9. В большинстве
проверок информации, основанной
на утверждениях клиента (не
являющихся аудитом финансовой (бухгалтерской)
отчетности), проверяемая сторона
несет ответственность за информацию
о предмете проверки и за
сам предмет проверки. Однако
в некоторых случаях проверяемая
сторона не несет ответственности
за предмет проверки. Например, при
проверке предназначенного для
ознакомления пользователей отчета
о методах компании по удержанию
позиций на рынке, подготовленного
консультантом, специализирующимся
на позиционировании компаний
на рынке, ответственность за
информацию о предмете проверки
несет консультант, а ответственность
за предмет проверки (методы работы
компании) несет сама компания.
9.10. При проверках
информации, основанной на утверждениях
клиента (не являющихся аудитом
финансовой (бухгалтерской) отчетности),
при которых проверяемая сторона
отвечает за информацию о предмете
проверки, но не за сам предмет
проверки, члены проверяющей группы
и работники аудиторской организации
должны быть независимы от
проверяемой стороны, ответственной
за информацию о предмете проверки
(клиента задания по проверке).
Кроме того, при наличии оснований
следует учесть угрозы, которые
могут возникнуть в результате
отношений члена проверяющей
группы, самой аудиторской организации
или ее дочернего общества
со стороной, ответственной за
предмет проверки.
Задания
по непосредственной проверке отчетности
9.11. При непосредственной
проверке отчетности члены проверяющей
группы и работники аудиторской
организации должны быть независимы
от клиента по проверке (стороны,
ответственной за предмет проверки).
Отчеты
для ограниченного пользования
9.12. В случае
если отчет о достоверности
информации (не при аудите финансовой
(бухгалтерской) отчетности) предназначен
только для определенных пользователей,
пользователи должны быть осведомлены
о цели, предмете проверки и
ограничениях, присущих отчету вследствие
участия пользователей в установлении
характера и рамок для действий
аудиторской организации при
предоставлении таких услуг (в
том числе относительно стандартов,
в соответствии с которыми
производится оценка или измерение).
Такая осведомленность пользователей
и более широкие возможности
аудиторской организации по общению
со всеми пользователями относительно
мер предосторожности увеличивает
эффективность мер, направленных на сохранение
независимости поведения. Аудиторская
организация при оценке угрозы независимости
и рассмотрении мер предосторожности
для устранения ее или сведения до приемлемого
уровня должна принять эти обстоятельства
во внимание. Как минимум, положения настоящего
пункта должны быть применены к оценке
независимости членов проверяющей группы,
их близких родственников и членов семей.
Более того, если аудиторская организация
имеет существенную финансовую заинтересованность
в клиенте по проверке (прямую либо косвенную),
то возникающая угроза личной заинтересованности
окажется столь значимой, что никакие
меры предосторожности не смогут свести
ее до приемлемого уровня. Рассмотрение
потенциальных угроз, создаваемых интересами
и отношениями дочерних обществ аудиторской
организации, может быть ограничено в
пределах необходимого.
Множественная
ответственность сторон
9.13. При некоторых
заданиях по проверке достоверности
информации как основанных на
утверждениях, так и при непосредственной
проверке отчетности (не являющихся
аудитом финансовой (бухгалтерской)
отчетности), возможно существование
нескольких ответственных сторон.
При таких заданиях, рассматривая
вопрос о том, следует ли
применять положения настоящего
раздела к каждой из ответственных
сторон, аудиторская организация
должна решить, может ли заинтересованность
или отношения между этой аудиторской
организацией или членом проверяющей
группы и какой-либо из ответственных
сторон создать угрозу независимости,
связанную с информацией о
предмете проверки. При этом необходимо
принять во внимание следующие
факты:
а) существенность
информации о предмете проверки (или
предмета проверки), за которые несет
ответственность данная сторона;
б) степень
общественного интереса к проводимой
проверке.
Если аудиторская
организация решает, что угроза независимости,
возникшая в результате заинтересованности
или отношений с какой-либо ответственной
стороной, относится к явно несущественным,
то, возможно, нет необходимости
применять все положения настоящего
раздела.
Прочие
положения
9.14. Угрозы
и меры предосторожности, предусмотренные
настоящим разделом, в целом рассматриваются
в контексте заинтересованности
и отношений аудиторской организации,
ее дочерних обществ, членов
проверяющих групп и клиента
по проверке. В случае, когда клиентом
по аудиту финансовой (бухгалтерской)
отчетности является листинговая
компания, аудиторская организация
и ее дочерние общества должны
учитывать интересы и отношения
со связанными компаниями клиента
по проверке. В идеальном случае
заранее должны быть определены
эти компании и существующие
в связи с ними интересы
и отношения. При работе с
иными клиентами по проверке
в случае, когда проверяющая группа
имеет основания полагать, что
связанная компания клиента может
оказать влияние на независимость
аудиторской организации, при
оценке независимости и принятии
мер предосторожности эту связанную
компанию следует также принимать
во внимание.
9.15. Оценка
угрозы независимости и последующие
действия должны основываться
на данных, собранных до принятия
задания и в процессе его
выполнения. Обязанность провести
такую оценку и предпринять
соответствующие действия возникает,
когда аудиторская организация
или член проверяющей группы
знают или должны знать об
обстоятельствах или отношениях,
способных компрометировать независимость.
Возможны случаи, когда аудиторская
организация, ее дочернее общество
или аудитор могут непреднамеренно
нарушить положения настоящего раздела.
Такое непреднамеренное нарушение обычно
не ставит под сомнение независимость
от клиента по проверке при условии, что
аудиторской организацией приняты соответствующие
правила и процедуры поддержки независимости,
и при выявлении такого нарушения оно
будет немедленно исправлено с принятием
всех необходимых мер предосторожности.