Готовая продукция, оценка, выпуск и реализация

Подобный расчет составляют и при использовании неполной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Фактическая себестоимость  готовой продукции и товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из текущей рыночной стоимости их на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость  готовой продукции, внесенная в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактической себестоимостью готовой продукции, полученной по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Готовая продукция, не принадлежащая данной организации, но находящаяся в ее пользовании или распоряжении, учитывается на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, она может учитываться по условной оценке.

Готовая продукция, стоимость которой при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Начисление  резерва под снижение стоимости  запасов отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов в кредит счета 91-1 «Прочие доходы » по мере отпуска относящихся к нему запасов. [27, c. 111]

 

1.2. Международные стандарты бухгалтерского учета и отражения в отчетности операций с готовой продукцией

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой краткое  и, по возможности, простое изложение различных аспектов бухгалтерской отчетности  с пояснениями, каким образом следует оценивать отдельные статьи отчетности, и какая минимальная информация должна быть при этом раскрыта.

Учет операций с готовой продукцией осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы». Согласно этому стандарту учет запасов должен происходить в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основной вопрос в учете запасов - определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу на будущие периоды идентификации соответствующих доходов, согласно соотнесению затрат и доходов.

Стандарт рассматривает  в качестве запасов следующие  активы:

1    предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

2 находящиеся в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, затраты включают в себя затраты  на услугу, выручку, прибыль от предоставления которых еще не признана; незавершенное  производство; работу аудиторов, архитекторов, юристов, врачей, учителей. Оценка запасов происходит по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж  в соответствии с концепцией осмотрительности.

Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, на переработку и др. При этом необходимо доставить запасы до их настоящего местоположения и довести их до текущего состояния, а именно: [11, c.132]

-затраты на  приобретение, цена покупки и  импортные пошлины;

-затраты на  переработку, включающие прямые  затраты труда, производственные накладные расходы, переменные накладные расходы, постоянные накладные расходы, распределение которых основывается на производственных мощностях компании при работе в нормальных условиях;

-прочие затраты  - такие как разработка продукта  для конкретных клиентов, затраты по займам.

Себестоимость запасов у компании, оказывающей  услуги, включает затраты, непосредственно  связанные с предоставлением  услуг (предметы потребления, заработную плату и расходы на персонал, накладные  расходы).

При определении  себестоимости запасов используются следующие методы:

-   фактических затрат;

- нормативных  затрат: в расчет принимается  нормальный уровень использования  материалов, затрат труда и мощностей;  нормативные затраты регулярно  проверяются для приближения  к фактической стоимости;

- метод розничных  цен: применяется в тех случаях,  когда метод фактических затрат  использовать непрактично; себестоимость  определяется путем уменьшения  общей стоимости проданных запасов  на сопутствующий процент прибыли;  для каждой однородной группы  статей используется средний процент; принимаются во внимание ценовые скидки.

Себестоимость запасов можно определить, используя  следующие способы расчета:

-путем  специфической идентификации индивидуальных затрат;

-по средневзвешенной  стоимости;

- первый отпуск ФИФО, основной подход;

Возможная чистая цена продаж определяется как предполагаемая продажная цена за вычетом возможных  затрат на выполнение работ и затрат на реализацию. Необходимо учитывать  цель, ради которой содержатся запасы на момент расчета.

Списание запасов осуществляется на основе следующих принципов:

- постатейно;

- похожие или  связанные друг с другом статьи  группируются;

- каждая услуга  рассматривается как отдельная  статья. [12, c. 178]

В отчете о прибылях и  убытках в качестве расходов рассматривается себестоимость проданных запасов: величина списания; потери запасов; сверхнормативные расходы запасов; не распределенные на затраты производственные накладные расходы.

Финансовая отчетность состоит  в представлении информации о  финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация требуется широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. Среди пользователей финансовой отчетности можно выделить инвесторов, работников, заимодавцев, поставщиков, торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы.

Финансовая отчетность должна раскрывать:

- учетную политику, принятую  для оценки запасов, в том  числе использованный метод расчета  их себестоимости;

-   общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по категориям запасов;

-   балансовую стоимость запасов;

-   величину возврата любого списания запасов;

- обстоятельства, которые  привели к восстановлению списания  запасов;

- балансовую стоимость  запасов, заложенных под обеспечение обязательств;

- балансовую стоимость  списания, если она необычна по  своему размеру, характеру или  происхождению;

- себестоимость запасов,  списанных на расходы в течение  периода. [8,c. 294]

Операционные затраты, применительно  к выручке за период, признанные в качестве расходов в данном периоде, классифицируются по  их характеру.

 

1.3. Проблемы бухгалтерского учета и налогообложения движения готовой продукции

 

Проблемы учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции заключаются в том, что стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

Среди многообразия хозяйственных  операций учет готовой продукции  является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета  готовой продукции состоит в  правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки ценностей и контролем за их сохранностью.

Проблемы, связанные  с исчислением и уплатой НДС, с каждым годом становятся все  более актуальными. Реализацией (продажей) готовой продукции считается  переход права собственности  на нее к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Порядок отражения в бухгалтерском учете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет. В случае, когда право собственности на продукцию перешло к покупателю, доходы и расходы от такой операции следует учитывать на счете 90 Продажи. Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее следует отражать по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию. Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт. [11, с. 167]

В момент признания  выручки в бухгалтерском учете  следует отразить расходы, связанные  с производством и реализацией  продукции. К таким расходам относятся фактическая себестоимость продукции, а также расходы на продажу. Их следует отражать по дебету счета 90-2. Фактическую себестоимость реализованной продукции следует списывать в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Для того, чтобы  определить стоимость готовой продукции, которую необходимо списать в  расходы, надлежит использовать себестоимость  каждой единицы запасов, ФИФО или  среднюю себестоимость. Выбор метода оценки стоимости готовой продукции следует закрепить в учетной политике для целей бухучета. Когда организация, реализующая продукцию, является плательщиком НДС, начислить этот налог следует в момент ее передачи покупателю. Начисление НДС отражает дебет счета 90-3:

• Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с реализации готовой продукции.

Бухгалтерский учет реализации продукции, где право  собственности не перешло к покупателю (бухгалтерский учет отгруженной  продукции), имеет свои особенности.

Отгруженную продукцию  следует учитывать на счете 45 Товары отгруженные по фактической стоимости  и нормативной стоимости. Фактическую  стоимость учитывают на счете 43 Готовая  продукция по фактической себестоимости, нормативную - на счете 43 Готовая продукция по нормативной стоимости (фактические затраты на ее производство на счете 40 Выпуск продукции ).

Когда организация, отгружающая продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукцию  покупателю должна начислить НДС (п. 3 ст. 38 НК РФ). В бухгалтерском учете сумму начисленного налога отражает проводка: Дебет 90 субсчет НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

Как только право  собственности на отгруженную продукцию  перейдет к покупателю, в учете следует отразить выручку от реализации. В этот же момент необходимо списать в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу. Выручку от реализации отражают указанные ниже проводки.

Организация применяет  общую систему налогообложения

Доходом от реализации произведенной продукции является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, при расчете налога на прибыль выручку следует учитывать в момент реализации продукции, независимо от того, когда поступила оплата от покупателей (п. 3 ст. 271 НК РФ ).

Если организация  применяет кассовый метод, выручку  следует учитывать в момент получения  средств за реализованную продукцию (п. 2 ст. 273, п. 1.1 ст. 251 НК РФ). Предоплату, полученную от покупателя, также необходимо учитывать в составе доходов в момент получения. Из п. 8 информационного письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98 следует, что это правило действует, даже если продукция еще фактически не передана покупателю. [20, с. 65]

Выручку от реализации следует уменьшить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции. К таким расходам относятся: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Независимо  от того, какой объект налогообложения  выбрала организация, доходы от реализации готовой продукции следует учитывать при расчете единого налога. Здесь доходом будет являться выручка от реализации.

Когда организация  на упрощенной системе выбирает объектом налогообложения доходы, уменьшенные  на расходы, выручку от реализации следует уменьшить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции. К расходам относятся:

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
• затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
• материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
• расходы на оплату труда;
• суммы входного НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.