Готовая продукция, оценка, выпуск и реализация

 

 

 

 

Таблица 2

Продажа продукции, выручка от продажи которой, некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете.

В ОАО «АСЗ»  на счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Стоимость сданных  работ и оказанных услуг списывается  по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В последнее  время широко применяется предварительная  оплата намечаемой к поставке готовой  продукции.

При предварительной  оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента  отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 137 000 руб.

После отгрузки продукции она считается проданной  и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи» - 137 000 руб.

Если предварительная  оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При любом методе учета продажи продукции ОАО «АСЗ» уплачивает НДС и акцизы.

НДС взимается  по следующим ставкам:

0 % — при реализации:

1)       товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления документов, предусмотренных Налоговым кодексом;

2)       работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров;

10% — по продовольственным  товарам (кроме подакцизных) и  товарам для детей по перечню,  приведенному в Налоговом кодексе;

20% — по остальным  товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Исчисленную сумму  НДС по проданной продукции оформляют  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте, то при принятой для целей налогообложения  учетной политике «по отгрузке»  ранее начисленная сумма НДС  корректируется с учетом возникающих суммовых разниц (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса, письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 31.05.2001 № 03-1-09/1632-П115).

ОАО «АСЗ» в июле 2012 года отгрузила продукцию на сумму, эквивалентную 1200 долл. США (в том числе НДС — 200 долл.) Продукция была оплачена в августе. Курс доллара составил в июле соответственно 29 и 29,5 руб. за 1 доллар.

Бухгалтерские записи:

В июле:

Д 62 К90 – 34 800 руб. (1200 долл. х 29 руб.) – стоимость продукции.

Д 90 К68 – 5800 руб. (200 долл. х 29 руб.) – стоимость НДС.

В августе:

Д 62 К 90 – 600 руб. [1200 долл. х (29,5 руб. – 29 руб.)] – положительная суммовая разница.

Д 90 К 68 – 100 руб [1200 долл. х (29,5 руб. – 29 руб.)] – НДС с положительной суммовой разницы.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют бухгалтерской записью:

Д-т счета 51 «Расчетный счет» К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рассмотрим  механизм реализации, когда общехозяйственные расходы переведены в состав производственной себестоимости продукции. В этом случае в бухгалтерском учете эти операции фиксируются следующими проводками:

Д 51 - К 62 - получена на расчетный счет предоплата (на сумму  договорной цена товара);

Д 90 - К 43 - отгружена  продукция (на величину производственной себестоимости);

Д 90 - К 44 - списаны  на реализацию коммерческие расходы;

Д 90 - К 68 - начислен НДС;

Д 62 - К 90 - осуществлен  зачет предоплаты;

Д 90 - К 99 - определен  ежемесячный финансовый результат (прибыль) от продаж, где: счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", 99 "Прибыли и убытки".

Второй способ в ОАО «АСЗ» заключается в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием на востребование платежа. В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сразу после отгрузки (точнее после передачи права собственности на товар покупателю) подсчитывать финансовый результат и платить налоги, не зависимо от поступления денег на расчетный счет.

В бухгалтерском учете эти операции, притом же принятом упрощении, фиксируются следующими проводками:

Д 90 - К 43 - списана  на реализацию производственная себестоимость  продукции;

Д 90 - К 44 - списаны  на реализацию коммерческие расходы;

Д 90 - К 68 - начислен НДС;

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);

Д 90 - К 99 - определен  финансовый результат (прибыль);

Д 51 - К 62 - поступила  на расчетный счет выручка от продаж.

Если покупатель не оплатит полученную продукцию (товар) в сроки, указанные в договоре на поставку, то предприятие подает документы в арбитражный суд на востребование платежа.

 

2.3. Учет расходов на продажу

 

Предприятие ОАО  «АСЗ» не только изготавливает продукцию, но и занимается ее реализацией. Для того, чтобы сбыть продукцию, необходимо ее упаковать, провести рекламную кампанию, доставить продукцию до покупателя.   

   Организация ОАО «АСЗ» учитывает на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции. К таким расходам, в частности, относятся:

-   амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи продукции;

-   затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым 
и снабженческо-сбытовым организациям;

-   заработная плата работников, занятых в процессе продажи 
продукции;

-   представительские расходы;

-   расходы на рекламу и т. п.

Списание стоимости  материалов (запасных частей), израсходованных в процессе продажи продукции, в учете отражается проводкой:

Д-44  К-10 -    учтена в расходах на продажу стоимость использованных 
материалов 23 000 руб.

Организация осуществляет доставку продукции до места назначения собственными силами (силами транспортного  цеха), затраты по доставке списываются:

Д-44   К-23 -    включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного производства, связанные с доставкой готовой продукции покупателям – 36 000 руб.  

 Распределение указанных расходов между различными видами выпущенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме или себестоимости выпущенной продукции. Порядок распределения расходов между различными видами выпущенной продукции закреплен в учетной политике организации ОАО «АСЗ».  

 Расходы,  относящиеся к проданной продукции,  списываюся в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». Расходы, относящиеся к непроданной продукции, продолжают числиться на счете 44.

Рассмотрим  ситуацию: На склад ОАО «АСЗ» поступило 6000 станков, в том числе:

-  16Г20АС Станок токарно – винторезный - 1500 штук;

-  АС 2116М Станок настольно-сверлильных - 2000 штук;

-  СМЖ-172НА40М Станок для резки арматурной стали - 2500 штук.

Общая сумма  расходов на упаковку изделий на складе составила 1 235 000 руб. Согласно учетной политике организации, расходы на упаковку и транспортировку продукции распределяются между отдельными видами продукции исходя из объема выпуска каждого вида продукции.

Партия 16Г20АС Станков  токарно – винторезных и партия АС 2116М Станков настольно-сверлильных  были проданы. Выручка от продажи 16Г20АС Станков токарно – винторезных  составила 750 000 руб., АС 2116М Станков настольно-сверлильных - 450 000 руб. Партия СМЖ-172НА40М Станки для резки арматурной стали остались на складе.

Бухгалтер «АСЗ»  делает следующие бухгалтерские записи:

Д-62  К-90-1 - 750 000 руб. - отражена выручка от продажи партии 16Г20АС Станков токарно – винторезных;

Д-62  К-90-1 -  450 000 руб. - отражена выручка от продажи партии АС 2116М Станков настольно-сверлильных.

Расходы на упаковку нужно распределить в следующем  порядке:

-    расходы на упаковку партии 16Г20АС Станков токарно – винторезных:

1 235 000 руб. х  1500 пар : 6000 пар = 308 750 руб.;

-    расходы на упаковку партии АС 2116М Станков настольно-сверлильных:

1 235 000 руб. х  2000 пар : 6000 пар = 411 667 руб.;

-    расходы на упаковку партии СМЖ-172НА40М Станок для резки арматурной стали:

1 235 000 руб. х  2500 пар : 6000 пар = 514 583 руб. 

Расходы на упаковку 16Г20АС Станков токарно – винторезных  и АС 2116М Станков настольно-сверлильных  нужно списать на себестоимость  продаж:

Д-90-2 К-44 - 308 750 руб. - списаны на себестоимость продаж расходы 
на упаковку партии 16Г20АС Станков токарно – винторезных;

Д-90-2 К-44 - 411 667 руб. - списаны на себестоимость продаж расходы 
на упаковку партии АС 2116М Станков настольно-сверлильных;

Расходы на упаковку партии СМЖ-172НА40М Станок для резки  арматурной стали в сумме 514 583 руб. продолжают числиться на счете 44.

 

2.4. Инвентаризация готовой продукции

 

Инвентаризация  готовой продукции в ОАО «Астраханский  станкостроительный завод» осуществляется следующим образом: комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции, товаров путем их пересчета, перевешивания или перемеривания. Данные об остатках оборотных активов вносятся после проверки их фактического наличия. Готовая продукция, товары, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации.

Товары, отгруженные  и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке, наименованию покупателя, сумме, дате отгрузки, дате выписки и номеру расчетного документа заносятся в акт инвентаризации установленной формы. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На многооборотную тару, пришедшую в негодность, тару, подлежащую ремонту, составляются отдельные акты с указанием выявленных дефектов. При выявлении отклонений фактических от учетных данных, составляются сличительные ведомости.

На счетах учета  готовой продукции, не находящихся  в момент инвентаризации в подотчете  материально ответственных лиц (в  пути, товары отгруженные и др.), могут  оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно производится сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» устанавливается, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.