Формирования бухгалтерского баланса на примере предприятия Сельскохозяйственная артель (Колхоз) «Ленинский путь»

Объекты основных средств  принимаются по фактической себестоимости. Амортизация всех основных средств  в бухгалтерском учете производится линейным способом. Амортизационные  отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Переоценка основных средств производится на основании приказа руководителя предприятия в соответствии с п.15 ПБУ «Учет основных средств».

Аналитический учет специальной  оснастки и специальной одежды ведется  по их наименованиям. Срок службы специальной одежды определяется исходя из норм, установленных законодательством РФ. При выдаче работникам специальной одежды, специальной обуви, сверх установленных норм применяются сроки службы.

Учет реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете  осуществляется на основе метода начисления, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Доходами от обычных видов деятельности организация признает доходы от реализации, остальные доходы организации являются прочими поступлениями в соответствии с п.4 ПБУ «Доходы организаций». Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления отражается в бухгалтерском учете по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Расходы будущих периодов, в т.ч. расходы на страхование, расходы  на приобретение компьютерных программ, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» бухгалтерского учета. Списание расходов будущих периодов производится равными долями в течение их срока полезного использования в дебет счетов учета затрат. Срок, в течение которого расходы будущих периодов переносятся на соответствующие источники финансирования, определяется при их принятии к учету приказом руководителя предприятия.

 

 

 

 

 

3.2 Последовательность в формировании бухгалтерского учета

 

Основой для составления  бухгалтерского баланса являются остатки  по счетам Главной книги и данные учетных регистров (из учетных регистров  информация переносится в отчетные формы предварительно сгруппированная и обобщенная в упорядоченную систему). Поэтому перед составлением годовой бухгалтерской отчетности  необходимо проверить правильность остатков по всем счетам бухгалтерского учета. Для этого проверяется, все ли хозяйственные операции отражены в учете и обороты по счетам сформированы правильно.

По итогам проведения инвентаризации в учет также вносятся необходимые корректировки. В результате данные бухгалтерского учета приводятся в полное соответствие  с выявленными  по инвентаризации фактическими данными.

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов.

В первую очередь  закрывают  счет 23 «Вспомогательные производства». Услуги вспомогательных производств  распределяются по трансфертным ценам пропорционально оказанным услугам в количественном выражении другим вспомогательным подразделениям. Затраты вспомогательных производств распределяются в соответствии  оказанным услугам в количественном выражении основным производствам и на сторону по фактической стоимости.

Затем  распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы  и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Согласно учетной политике расходы будущих периодов списываются на производство в течение срока не более шести месяцев на основании п. 72 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства». Общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции пропорционально прямой заработной плате. Расходы, собираемые по счету 26 списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Потом списываются затраты  со счета 20 «Основное производство».

Перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса.

Реформация баланса  заключается в совершении итоговых проводок, в результате которых определяется финансовый результат хозяйственной  деятельности организации за отчетный период

После завершения указанных  подготовительных работ и отражения  в бухгалтерском учете результатов  проведенной инвентаризации имущества  и финансовых обязательств составляется баланс и другие формы отчетности.

Для заполнения графы 3 «На  начало отчетного года» за первый квартал 2010 года используются показатели графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса за 2009 год.

 Основой для составления графы 4 «На конец отчетного периода» формы №1 являются данные Главной книги за первый квартал 2010 года (Приложение Щ).

Сначала заполняются  строки раздела I «Внеоборотные активы».

По строке 120 баланса  показывается остаточная стоимость  основных средств – дебетовый  остаток по счету 01 «Основные средства»  за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств», 27963530,80-16976911,84=10986618,96 или в тыс.руб. 10987. Стоимость основных средств отражается в балансе независимо от того, эксплуатируются они или находятся на реконструкции, консервации, в запасе.

По строке 130 «Незавершенное строительство» отражается сумма незавершенных  капитальных вложений. Кроме того, по строке 130 отражаются затраты на приобретение  основных средств, требующих  и не требующих монтажа, до их ввода  в эксплуатацию. По строке 130 указывается сумма затрат на работы, выполняемые как хозяйственным, так и подрядным способом. Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам.

Показатель строки 130 равен 264 тыс. руб.: он формируется как сумма остатков по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» (0 руб.) и  08 «Вложения во внеоборотные активы»: 08/3 «Строительство основных средств» (264 тыс.руб.) и 08/4 «Приобретение объектов основных средств» (0 тыс.руб.).

По строке 140 отражается сумма остатков по счету 58 «Финансовые вложения» и сальдо на 01.01.10г.  равно 5 тыс.руб.

Показатели по строкам 110 «Нематериальные активы», 135 «Доходные вложения в материальные ценности»,145 «Отложенные налоговые активы», а также 150 «Прочие внеоборотные активы» отсутствуют.

По строке 190 «Итого по разделу I» отражается стоимость всех внеоборотных активов: 10987 + 264+ 5 = 11256 тыс. руб.

Затем заполняется раздел II «Оборотные активы».

По строке 211 «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности»  показывается дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Сумма по строке 211 составляет 7441 тыс.руб.

По строке 212 «Животные на выращивании и  откорме» сумма отсутствует, потому что на балансе животные не числятся, предприятие просто оказывает услуги по выращиванию животных.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками. Для заполнении этой строки организации суммируют остатки по счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», но предприятие 46 счет не использует. 5248 тыс.руб. сумма по строке 213.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» и у СХА (Колхоз) «Ленинский путь» остатков по этим счетам нет, поэтому строка 214 пустая.

Оценка готовой продукции учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по плановой стоимости, в конце года доводится до фактической.

По строке 215  «Товары  отгруженные» отражается дебетовый  остаток по счету 45 «Товары отгруженные». Этот счет организацией не используется. По данной строке в балансе СХА (Колхоз) «Ленинский путь» сумм нет.

Строка 216 «Расходы будущих  периодов» равна 1371 тыс. руб. (дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов»).

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

По строке 217  «Прочие  запасы и затраты» сумма отсутствует.

Показатель строки 210 «Запасы» баланса формируется как сумма строк  211 – 217 и равен 14060 тыс. руб.

На счетах бухгалтерского учета СХА (Колхоз) «Ленинский путь» не имеется суммы долгосрочной дебиторской задолженности.

В строке 240 отражается сумма  краткосрочной дебиторской задолженности, равная сумме счетов 62, 76, 73, 60, 68 эта сумма – 546 тыс.руб., а также в строке 241 отдельно указывается сумма задолженности покупателей и заказчиков – 382 тыс. руб. со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Остаток денежных средств  на расчетном счете (сальдо по дебету 51 счета) – 25 тыс.руб. Остаток наличных денег в кассе на конец первого квартала 2010 года – 11 тыс.руб. (сальдо по дебету 50 счета). Счет 52 «Валютные счета» не используется. Поэтому показатель строки 260 равен 25+11=36 тыс. руб.

По строке 270 отражается сумма прочих оборотных активов и этой суммы не имеется. 

Показатель строки 290 формируется как сумма показателей  раздела II баланса и отражает сумму всех оборотных активов предприятия: 14060 + 546 + 36 = 14642 тыс. руб.

Итоги по всем активам  организации на отчетную дату подводятся в строке 300, в которой отражается сумма итоговых строк раздела I и раздела II: строка 190 + строка 290 = 11256 + 14642 = 25898 тыс. руб.

После этого заполняется  раздел «Пассив» бухгалтерского баланса.

Сначала отражаются показатели раздела III «Капитал и резервы».

По строке 410 «Уставный  капитал» и эта сумма равна сумме кредитовому сальдо по счету 80 «Уставный капитал» - 12 тыс.руб.

В строке 420 отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал».

Величина добавочного  капитала составляет 20291 тыс. руб.

По строке 430 «Резервный капитал» и сумма отсутствует.

По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по счету 84 сумма равна 1320 тыс.руб. по дебету, значит это убыток.

По строке 490 подводятся итог по разделу «Капитал и резервы» и он равен 18983 тыс.руб.

 Далее заполняется  раздел IV «Долгосрочные обязательства».

 По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» отраженна сумма в 1021 тыс.руб., она же и является итогом по этому разделу. Больше никаких записей в этом четвертом разделе не имеется.

Затем заполняется раздел V «Краткосрочные обязательства».

По строке 610 «Займы кредиты» суммы нет, т.к. по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сальдо конечное равно нулю.

По строкам 621 – 625 отражаются суммы кредиторской задолженности:

- строка 621 -  задолженность  перед поставщиками (кредитовое  сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»)  -  3040 тыс.руб. Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» кредитовое сальдо счета 70 -  274 тыс.руб. Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» кредитовое сальдо 69 счета - 44 тыс.руб. Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» кредитовое сальдо 68 счета – 279+12=291 тыс.руб. Строка 625 «Прочие кредиторы»  - 2245 тыс.руб.

По строке 620 отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности 3040+274+44+291+2245=5894 тыс.руб.

Суммы по строкам 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих  периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов» 660 «Прочие краткосрочные обязательства» отсутствуют.

В итоговой строке 690 раздела V отражается сумма строк 610+620, т.е. 0+5894=5894 тыс.руб.

По строке 700 отражается сумма всех пассивов: 18983+1021+5894=25898 тыс.руб.

В справке о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах заполнены следующие строки.

Показатель строки 910 «Арендованные основные средства» равен 1437 тыс. руб., по строке 911 «В том числе по лизингу» - 1437 тыс.руб.

Строка 970 «Износ жилищного фонда» заполняется по данным счета 010. Показатель строки 970 равен 1935 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

3.3 Контроль отчетных показателей

 

При составлении бухгалтерского баланса имеются данные на начало отчетного года и на конец отчетного периода. Поэтому нужно провести контроль отчетных показателей, или провести по ним анализ.

За исследуемый период сумма по строке 120 «Основные средства» уменьшилась на 146 тыс.руб. это объясняется тем, что за анализируемый период с баланса организации выбыли основные средства.

Итог по строке 210 «Запасы» увеличились на 781 тыс.руб., данный факт можно объяснить тем, что увеличились затраты в незавершенном производстве строка 213 (на 2783 тыс.руб.) и расходы будущих периодов строка 216 (на 113 тыс.руб.). По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» снизились на 2100 тыс.руб.

Сумма по готовой продукции  и товаров для перепродажи (строка 214) снизилась до нуля тыс.руб. Это свидетельствует о низком производстве.