Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс.

1.                   Понятие и структура бухгалтерского баланса.

Понятие баланса достаточно широко используется в различных отраслях деятельности. В буквальном переводе с итальянского языка термин «баланс» означает «равновесие двух чаш весов».

В бухгалтерском учёте баланс означает равенство актива и пассива баланса. В экономической литературе представлены два определения бухгалтерского баланса, как в широком, так и в узком смысле.

Под бухгалтерским балансом в широком смысле понимают

способ группировки и обобщения имущества и источников предприятий (активов и пассивов организаций) в денежной оценке на определённую дату, обычно на 1 число месяца.

Баланс в узком смысле - это двухсторонняя таблица, левая часть которой называется активом, правая - пассивом.

Баланс  по структуре состоит из пяти разделов, разделы - из статей.

Статья- это экономически однородный по своему составу вид активов или пассивов.

Итог актива баланса всегда равен итогу пассива. Балансовым равенством называют формулу: А=П.

В активе баланса отражаются средства  организации по их видам и размещению    (материалы, готовая продукция  и  товары на складе, деньги в кассе, на рублевых и валютных счетах  и т. д.).

В пассиве баланса отражаются средства организации  источникам их образования.

ВЫВОД: Актив и пассив равны между собой, так  как в них отражается один и тот же объём средств организации, но в разных классификациях.

Итог баланс  называют валютой баланса.

2.                  Оценка статей баланса, виды балансов – баланс-нетто и баланс- брутто

С 1 января 1992 года в РФ используется  форма баланса-«НЕТТО», который дает  реальную оценку  имущества организации.

2.1. Реальной оценкой для основных средств является их остаточная стоимость. Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой амортизации.

Первоначальной стоимостью  объекта основных средств является сумма фактических затрат, связанных с приобретением объекта основных средств и всех расходов, которые доводят объект до состояния, пригодного к использованию.

Первоначальная стоимость может включать в себя следующие составляющие :

-              цену приобретения;

-              стоимость доставки, охраны и страхования в пути;

-          расходы по монтажу, установке, наладке и т.д.

Аналогичный принцип оценки использован при отражении в балансе нематериальных активов и доходных вложений в материальны активы, т.е. они все эти виды активов отражаются в балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость - амортизация).

2.2. Реальной оценкой оборотных средств является фактическая себестоимость их приобретения (материалы, товары, ценные бумаги) или изготовления (незавершённое производство готовая продукция, товары отгруженные).

2.3. Денежные средства в валюте отражаются в балансе в рублевой оценке по курсу соответствующей валюты на дату составления отчетности.

2.4. Дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в балансе в суммах, вытекающих из данных бухгалтерского учета организации, признаваемых ею правильными.

2.5. Задолженность по кредитам и займам отражается в балансе с учетом неуплаченных на конец месяца процентов.

2.6. Прибыль в балансе отражается в балансе за минусом налога на прибыль (чистая, нераспределенная прибыль).

До 01.01.92 года в СССР использовался баланс- брутто, который давал искаженную  оценку имущества организации, стоимость имущества была завышена.

Баланс- брутто

Эта же информация будет иметь в балансе-нетто следующий вид

Баланс- нетто

3.                  Пояснения к отдельным статьям баланса

3.1. Статья «Незавершённое строительство»

Показывает наличие основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности (предметы проката и лизинговое имущество), еще не принятых к учету.

3.2.Статья «Товары отгруженные».

Отражает продукцию или товары, право собственности  на которые сохраняется за организацией, хотя они уже отгружена покупателям. Эта статья появляется в  балансе организации в следующих случаях:

1) Если организация реализует свою продукцию или товары по договорам комиссии или поручения.

В соответствии с ГК РФ сторонами договора комиссии является комитент (собственник товара) и комиссионер. Право собственности на товар сохраняется за комитентом до оплаты товара или продукции. Комиссионер не является собственником продукции или товара. Он отражает полученный товар за балансом как товары принятые на реализацию (комиссию).Товары, отгруженные комиссионеру отражаются в балансе комитента по статье  «Товары отгруженные».

2) Если организация-продавец  реализует продукцию или товары по договорам поставки или купли-продажи, в которых указан особый порядок перехода права собственности на товар, например, после его оплаты.

Гражданским кодексом установлено, что право собственности на продукцию или товары переходит к покупателю после его отгрузки, если договором  не предусмотрено иное.

3) статья «Товары отгруженные» может появиться в балансе предприятий, которые осуществляют экспортную деятельность, так как экспортными контрактами чаще всего предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию или товары в соответствии с международными правилами  «Инкотермс» , например, по факту по факту погрузки товара на борт судна.

3.3. Налог на добавленную стоимость по приобретённым материальным ценностям.

              В соответствии с действующим налоговым законодательством (21 глава Налогового кодекса РФ) предприятие при покупке материалов, работ или услуг уплачивает поставщикам и подрядчикам стоимость товаров (работ, услуг) +18 % НДС (с 1 .01. 2004 г).

              При отражении в балансе приобретённых материалов, основных средств, товаров  сумма НДС в их стоимость не включается,  НДС отражается в балансе отдельной строкой.

              3.4.Задолженность дочерних и зависимых обществ.

              В соответствии с Гражданским кодексом дочерними являются организации, вклад в уставной капитал которых данным предприятием составляет более 50 % уставного капитала. Зависимое общество- вклад в уставной капитал составляет более 20 %. Эти операции подпадают под особый контроль налоговых инспекций.

3.5. Расходы будущих периодов.

              По этой статье в балансе отражаются расходы, произведенные в данном периоде, но относящиеся к другим отчетным периодам, например, предоплата по аренде, расходы по подписке на периодическую печать, на приобретении лицензии.

              Такой подход обусловлен  использованием одного из основных принципов бухгалтерского учета – принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Он означает, что доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, где они имели место, независимо от того, оплачены они или нет.

              3.6. Статья  «Затраты в незавершенном производстве» кроме продукции, которая не закончена обработкой, может также отражать наличие затрат по оказанию различных услуг, которые  не сданы заказчикам или клиентам.

              3.7. Статья « Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает реальную задолженность перед персоналом по начисленной заработной плате. В соответствии с действующим налоговым кодексом РФ из заработной платы персонала удерживается сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) по единой ставке 13%.

              Следовательно, реально при  получении заработной платы работнику будет выплачена заработная плата, уменьшенная  на сумму НДФЛ. Именно эта сумма отражается в балансе организации как кредиторская задолженность перед персоналом.

              3.8.Расчёты с учредителями. Эта статья может отражать :

а)              дебиторскую задолженность учредителей, которая возникает на стадии  образования организации. На момент регистрации на временный расчётный счёт должно быть внесено не менее   50% от суммы уставного капитала.

              Оставшаяся часть  должна быть внесена в течение 6 месяцев после регистрации организации, в противном случае  должен быть уменьшен размер уставного капитала (но не менее минимального его размера).

Баланс на момент регистрации  вновь организованного предприятия может иметь следующий вид:          Баланс ООО «Удача» на 1 сентября 2010 г.