Бухгалтерский баланс

1.3 Резервный капитал и резервы,  порядок их образования и использования.

   Организации  имеют право за счет чистой  прибыли создавать фонды и  резервы. Виды, величина, порядок  образования и назначения капиталов  и резервов, создаваемых за счет  прибыли, определяются нормативно  законодательными актами Республики  Беларусь и учредительными документами.

   Резервный капитал по своей природе является страховым и предназначен для начисления заработной платы работникам в случае простоя организации, для возмещения (покрытия) возможных убытков организации от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае отсутствия или недостатка прибыли на эти цели.

     Акционерные общества и организации с иностранным капиталам в уставном фонде производят обязательные отчисления в резервный фонд в установленных процентах от уставного фонда за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

   Другие  организации также могут формировать  резервные фонды за счет чистой  прибыли и отражать их формирование  и направления использования  в учетной политике. Размер резервного  фонда в этом случае определяется  учредительными документами (или последующими протоколами общих собраний).

   Резервный  капитал подразделяется на резервный  капитал, создаваемый организациями  в обязательном порядке, и другие, необязательные резервные капиталы. Эти резервные капиталы  в балансе  должны учитываться раздельно. 

   Резервный  капитал учитывается на пассивном  счете 82 «Резервный капитал».

   Формирование  резервного капитала осуществляется  нарастающим итогом с начала  года и в бухгалтерии отражается  записью:

   Суммы,  направляемые на формирование  резервного капитала, уменьшают  чистую прибыль, остающуюся в  распоряжении организации.

   Резервный  фонд создается для обеспечения  выплат причитающейся работникам  заработной платы, а также установленных  законодательством, коллективным  и трудовым договорами гарантийных  и компенсационных выплат в  случае банкротства или неплатежеспособности  нанимателя, ликвидации организации  и в других предусмотренных  законодательствам случаях.

   Средства  резервного капитала могут направляться  на погашение убытков, для начисления и выплаты дивидендов учредителям, увеличение уставного капитала и другие законные цели. При этом величина резервного капитала уменьшается.

   Использование  резервного капитала отражается  в зависимости от направления  расходования средств капитала  следующими бухгалтерскими записями:

   Если  у организации есть необходимость  использовать резерв на другие  цели, для этого требуется согласие  трудового коллектива, которое должно  быть получено на общем собрании (конференции) и оформлено протоколом. При этом устанавливается порядок  и срок восстановления этих средств в резервный капитал.

   В  типовой форме бухгалтерского  баланса «Резервный капитал»  отражается в пассиве баланса  в разделе 3 «Источники собственных  средств». 

  Формирование  и использование резервов организации

  Предприятие  создает резервы в соответствии  с учредительными документами,  суммы которых соответственно  отражаются на счете 82 «Резервный  капитал». При этом суммы резервов  по статье «резервный каптал»,  образованных в соответствии  с законодательством и учредительными  документами, отражаются отдельными  строками.

  Следует  отличать прочие резервы, которые  предприятия создают в целях  компенсации убытков и равномерного  распределения расходов в течение  отчетного периода. К прочим  можно отнести три группы резервов: оценочные резервы, резервы предстоящих  расходов, резервы по условным  фактам хозяйственной деятельности.

  Так называемые  оценочные резервы предназначены  для уточнения балансовой оценки  отдельных объектов бухгалтерского  учета и являются обязательными.  Периодичность и порядок их  формирования определяются учетной  политикой предприятия. Оценочные  резервы формируются не реже  одного раза в год, непосредственно  перед составлением годовой отчетности. В течение следующего года  осуществляется расходование данных  резервов.

  В практике  используются три вида оценочных  резервов: по сомнительным долгам; под обесценение финансовых вложений; под снижение стоимости материальных  ценностей.

  Резерв  по сомнительным долгам создается  по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию,  товары, работы и услуги на  основе проведения инвентаризации  дебиторской задолженности организации  с отнесением сумм резервов  на финансовые результаты организации.  При этом сомнительным долгом  признается такая дебиторская  задолженность, которая не погашена  в сроки, установленные договором,  и не обеспечена залогом, поручительством  или банковской гарантией. Периодичность  инвентаризации дебиторской задолженности  и порядок создания резерва  по сомнительным долгам должны  быть утверждены в учетной  политике. Величина резерва определяется  отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния должника и оценки  вероятности погашения долга  полностью или частично. Данный  резерв может создаваться и  пополняться в течение года, причем  столько раз, сколько предусмотрено  в учетной политике. Согласно  нормам бухгалтерского учета  организация имеет право формировать  резерв по каждому сомнительному  долгу в полном объеме. Формирование  резерва является операционными  расходами, а списание задолженности  на убытки сверх сумм созданного  резерва – внереализационными  расходами.

  Резерв  под обесценение материальных  ценностей образуется в объеме  разницы между учетной и расчетной  стоимостью некотируемых финансовых вложений, по которым произошло устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить в обычных условиях ее деятельности. Расчетная стоимость вложений равна разнице между их учетной стоимостью и суммой такого снижения. Устойчивым признается снижение стоимости финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:

  - на отчетную  дату и на предыдущую отчетную  дату стоимость вложений существенно  выше их расчетной стоимости;

  - в течение  отчетного года расчетная стоимость  финансовых вложений существенно  изменялась исключительно в направлении  уменьшения;

   - на  отчетную дату отсутствуют свидетельства  того, что в будущем возможно  существенное повышение расчетной  стоимости данных финансовых  вложений.

  Если  эти условия выполнены, то необходимо  создать резерв под обесценение  финансовых вложений. На момент  формирования резерва анализируются  все финансовые вложения, находящиеся  в собственности организации  (в депозитарии, у залогодержателя,  у доверительного управляющего). Если расчетная стоимость объекта  вложений ниже учетной, то разница между этими величинами включается в сумму резерва.

  Резерв  под снижение стоимости материальных  ценностей создается в объеме  разницы между текущей рыночной  стоимостью и фактической себестоимостью  материально-производственных запасов,  если последняя выше текущей рыночной стоимости. Сумму резерва определяют путем сопоставления фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей. Расчет текущей рыночной стоимости запасов производится специалистами организации на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе величина резерва под обесценение материальных ценностей уменьшает стоимость материально-производственных запасов, отражаемую в строке «Сырье, материалы и другие ценности». В пассиве баланса сумма резерва отдельной строкой не выделяется.

  Резервы  предстоящих расходов создаются  в целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки  производства и обращения. По  своей экономической сущности  эти резервы можно отнести  к собственному капиталу организации.  Целями создания резервов предстоящих  расходов являются: а) накопление  источников финансирования крупных  затрат, носящих периодический характер; б) равномерное включение расходов  в себестоимость или издержки  обращения во времени (их распределение); в) выравнивание промежуточных  финансовых результатов.

  Резервы  по условным фактам хозяйственной  деятельности. Смысл формирования  данных резервов состоит в  том, чтобы отразить расход  по удовлетворению обязательства,  которое пока не возникло, но  может возникнуть с достаточно  высокой степенью вероятности.  Причиной формирования данных  резервов является требование  осторожности (осмотрительности). Для  целей отражения в бухгалтерской  отчетности условные обязательства  подразделяют на две группы:

  - возможные  обязательства, информация о которых  подлежит раскрытию в формах  бухгалтерской отчетности (в частности  в балансе) – в этом случае  по существующим на отчетную  дату обязательствам на счетах  бухгалтерского учета создаются  резервы;

  - возможные  обязательства, информация о которых  подлежит раскрытию в пояснительной  запиской, - и в этом случае  записи в системном бухгалтерском  учете не осуществляются.

  Вывод.  Организации создают резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность при одновременном наличии следующих условий:  а) существует очень высокая вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации; б) величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно количественно оценена.