Формирования бухгалтерского баланса на примере предприятия Сельскохозяйственная артель (Колхоз) «Ленинский путь»

- основные средства  некоммерческих организаций.

Активы стоимостью в  пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственых запасов. [15]

 Незавершенное строительство (строка 130). К незавершенным капитальным вложениям относятся расходы:

- на покупку основных  средств, которые не введены  в эксплуатацию;

- на покупку нематериальных  активов,  не принятых на учет;

- на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного  для монтажа, но не смонтированного;

- по незаконченному  капитальному строительству;

- на выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ 

Такие расходы подлежат учету на счетах 07 «Оборудование  к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» в части авансовых платежей на осуществление вложений  во внеоборотные активы.

Организации, отражающие приобретаемое оборудование в учетных  ценах, применяют счет 16 «Отклонение  в стоимости  материальных ценностей».

Разница в стоимостиприобретенного  оборудования, исчесленной в фактической  себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается  в дебет или кредит счета 16. При  этом сальдо по счету 16, относящееся  к стоимости приобретенного оборудования, предназначенного для установки, прибавляется или отнимается от данных по строке 130 бухгалтерского баланса.

Доходные вложения в  материальные ценности (строка 135). Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности». По строке 135 показывается стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации по состоянию на отчетную дату. Отметим, что амортизацию отражают на отдельном субсчете «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» к счету 02.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). По этой строке баланса  отражаются долгосрочные (сроком не более одного года) инвестиции, которые учитываются на отдельном субсчете  счета 58 «Финансовые вложения».

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений , по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Проверка на обесценение  финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения или на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Таким образом, если предприятие  создает резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом  суммы  созданного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим «долгосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Финансовые вложения»).

Отложенные налоговые  активы (строка 145). Если расходы в  бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, то у организации образуются вычитаемые временные разницы. Например, если организация при кассовом методе отпустила товар в производство, а деньги за него еще не заплатила. Или сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02) [9]. Для учета таких активов предназначен сч. 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счету отражается по строке 145. Вычитаемая временная разница также появляется, если фирма переплатила в бюджет излишнюю сумму налога на прибыль и зачла ее в счет будущих платежей (п.11 ПБУ 18/02) [9]. При этом такая разница уже является отложенным налоговым активом и поэтому умножать ее на ставку налога на прибыль не нужно. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 15.04.2003 №16-00-14/129.

Прочие внеоборотные активы (строка 150). По этой строке указываются  данные об иных внеоборотных активах организации, которые не нашли своего отражения по другим строкам раздела I.

По строке 190 отражают общую сумму I раздела баланса.

Раздел II «Оборотные активы»: Запасы. По строке 210 «Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах организации. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217.

Данные по строке 211 «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности»  в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по сч.10 «Материалы» [11]. Здесь указывают стоимость  материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство. Кроме того, по строке 211 показывают стоимость спецпринадлежностей и специальной одежды, которые еще не выданы работникам. Порядок учета таких активов прописан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002г. №135н. Принадлежащие организации спецоснастка и спецодежда учитываются на счете 10 на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Организация может вести учет сырья и материалов на сч.10 по учетным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение фактических затрат от учетных – на сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При таком порядке учета при заполнении строки 211 к остатку по сч.10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по сч.16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную), либо отнять кредитовое сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).

Строку 212 «Животные на выращивании  и откорме» заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В нее записывают дебетовое сальдо по сч.11 «Животные на выращивании и откорме».

По строке 213 «Затраты в незавершенном  производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками. Для заполнении этой строки производственные организации суммируют остатки по счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Торговые фирмы по строке 213 указывают сальдо по сч. 44 «Расходы на продажу».

Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров  нужно заполнять строку 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Производственные предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции, учтенная на счете 43 «Готовая продукция». А торговые организации приводят покупную стоимость своих товаров (то есть за минусом торговой наценки), учтенная на счете 41 «Товары».

Строка 215 «Товары отгруженные» предназначена  для отражения продукции (товаров), выручка от которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Стоимость этих товаров числится на счете 45 «Товары отгруженные».

Затраты, понесенные организацией в  текущем периоде, но относящиеся  к будущим периодам, в бухгалтерском учете учитываются на сч.97 «Расходы будущих периодов» и отражаются в балансе по строке 216 «Расходы будущих периодов». Например, к таковым относятся затраты на получение лицензии или расходы на покупку бухгалтерской программы. Списывать расходы будущих периодов нужно в течение срока действия договора, лицензии или сертификата. Если же такой срок никаким документом не установлен, то организация вправе списать расходы будущих периодов сразу в полном объеме в том отчетном периоде, в котором такие расходы были отражены на сч.97.

В строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражают затраты запасы, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II баланса.

Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям (строка 220). Остаток по сч.19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» свидетельствует о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Как правило, это происходит, когда товары (работы, услуги) еще не оплачены. Остаток по сч.19 записывается в балансе по строке 220.  Условия для получения вычета по НДС прописаны в ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ. Среди них: товары (работы, услуги) должны быть оплачены, оприходованы, на них есть счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Однако в некоторых случаях принять к вычету всю сумму НДС нельзя. Так, налоговый вычет по представительским расходам, а также по затратам на командировки и рекламу предоставляется в размере, соответствующем доле затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль (п.7 ст.171 Налогового кодекса РФ).

Следует отметить, что не всем фирмам нужно заполнять строку 220. Во-первых, это могут не делать фирмы, которые освобождены от уплаты НДС по ст.145 Налогового кодекса РФ. Во-вторых – те предприятия, которые переведены на ЕНВД. Ведь они НДС не платят (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ), а "входной" налог учитывают в стоимости приобретенного имущества. По строке 220 такие фирмы просто ставят прочерк [15].

Дебиторская задолженность. В строках 230 "Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" отражается соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность.

В составе дебиторской задолженности показывают долги:

- покупателей  – за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

- поставщиков – за  перечисленные им авансы;

- подотчетных лиц –  за выданные им деньги;

- работников – по полученным  от фирмы займам.

В балансе сумму  дебиторской задолженности показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Сумма списанной задолженности в бухгалтерском и налоговом учете отражается в составе внереализационных расходов. Списание задолженности отражается проводкой: Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 – списана задолженность покупателя (заказчика) [16].

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250). Выданные краткосрочные займы (на срок не более года), а также прочие краткосрочные финансовые вложения указываются по строке 250. Если организация приобретала ценные бумаги или осуществляла финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 140 Бухгалтерского баланса. Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка [12].

Денежные средства (строка 260). Остатки денежных средств  предприятия суммируются и отражаются по строке 260 баланса. Так, здесь отражают:

- деньги в  кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса";

- деньги на  расчетных счетах в банке (дебетовое  сальдо по счету 51 "Расчетные счета");

- деньги в  иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета");

- прочие денежные  средства (например, деньги, находящиеся  на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках" и счету 57 "Переводы в пути" [5,6].

Прочие оборотные  активы (строка 270). В строке 270 указываются  данные об оборотных активах, которые  не были отражены в других строках  раздела II баланса. По строке 290 приводят общую сумму II раздела бухгалтерского баланса.    

По строке 300 указывается сумма строк: 190 "Итого  по разделу I";  290 "Итого по разделу II". Сумма этих строк представляет собой актив баланса.

Пассив баланса. Раздел III "Капитал и резервы": "Уставный капитал" (строка 410) кредитовое сальдо счета 80. Сумма уставного капитала предприятия показывается по строке 410. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. При этом не имеет значения, полностью или частично оплачен участниками уставный капитал. Задолженность учредителей следует отразить по строке 240.

Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) - это номинальная  стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять на дату регистрации не менее 10000 руб. (100 МРОТ), ОАО – не менее 100000 руб. (1000 МРОТ) Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) организации. Минимальный размер уставного капитала  должен составлять на дату регистрации не менее 10000 руб.

Уменьшение (увеличение) уставного  капитала должно быть обязательно отражено в учредительных документах предприятия.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411). Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 411 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) организации. В балансе отражается дебетовое сальдо по счету 81.

Добавочный капитал (строка 420). Сумма добавочного капитала организации  отражается по строке 420. Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал". Добавочный капитал формируется за счет: дооценки основных средств и эмиссионного дохода. Такой доход возникает только у открытых акционерных обществ, если собственные акции продаются выше их номинала.

Резервный капитал (строка 430). Строка 430 отражает величину резервного капитала, образованного предприятием и учтенного на счете 82.