Финансовая отчётность

     12. Бухгалтерская отчетность подписывается   руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. 

     В организациях, где бухгалтерский   учет ведется на договорных  началах  специализированной  организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская  отчетность подписывается  руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

  

  Методика составления   бухгалтерского  баланса  

     Наиболее  информативным для анализа  является бухгалтерский баланс, т.е. финансовый отчет, показывающий финансовое положение данной организации на определенную дату. Баланс отражает объем капитала и его структуру: по составу, размещению или основным направлениям вложения (актив), по источникам образования (пассив). Статьи актива располагаются по принципу убывания ликвидности, статьи пассива — в порядке закрепленности за организацией, начиная с краткосрочных обязательств и кончая статьями собственного капитала. 

     Баланс  предназначен для характеристики  имущественного и финансового положений организации на отчетную дату. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 эта отчетная форма должна содержать числовые показатели по ряду статей (Приложение 1). 

     Активы  — это ресурсы организации,  выражаемые в денежном измерителе, сложившиеся в результате событий прошлых периодов, принадлежащие ей на праве собственности или контролируемые ею, обещающие получение дохода в будущем. 

     В пассиве баланса отражаются  источники  средств (собственники, контрагенты, бюджет, работники), прямо или косвенно предоставившие свои средства организации. 

     Собственный капитал представлен  в пассиве  баланса. Основными  его компонентами являются уставный, дополнительный и  резервный  капиталы, а также нераспределенная  прибыль. 

     В пассиве баланса заемный капитал выступает как совокупность долгосрочных обязательств организации перед третьими лицами, а его основными компонентами являются долгосрочные кредиты и займы, в том числе облигационные. 

     В мировой практике можно выделить  три основные схемы баланса: 

     Первая  встречается преимущественно  в странах, применяющих англосаксонскую  систему бухгалтерского учета.  Поэтому строки актива баланса  классифицируются по принципу  ликвидности. Активы здесь расположены  сверху вниз в порядке убывающей  ликвидности, а пассивы – по степени возвратности долговых обязательств. 

     В схеме, распространенной во  Франции, статьи баланса классифицируется  исходя из принципа владения  или права собственности. Пассив  баланса подразделяется на две   большие группы: собственный капитал  и заемные средства. Согласно ей долги классифицируются не по степени возвратности, а по природе их происхождения. Третья  модель, сторонниками которой являются французы, направлена на выявление  связи между статьями актива и  пассива. Во Франции такой тип  баланса находит все более  широкую поддержку, его называют функциональным балансом. Баланс, актив которого построен по типу функционального, а пассив – по принципу принадлежности прав собственности, узаконен официально. 

     Международными  стандартами признаны все разновидности  балансов, но установлен минимальный перечень балансовых статей (МСФО 1):  

     - основные средства;  

     -нематериальные активы;  

    - инвестиции;  

     - запасы;  

     - дебиторская задолженность;  

     - денежные средства и их эквиваленты;  

     - налоговые требования и обязательства,  в том числе отложенные, краткосрочные и долгосрочные обязательства;  

     - капитал и резервы;  

     - доля меньшинства.  

     Состав  и классификация  статей  баланса. Их характеристика 

     В разделе I «Внеоборотные активы»  баланса представлены следующие  группы статей: 

     «Нематериальные активы» приводятся  в балансе по остаточной стоимости,  т.е. по фактическим затратам  на приобретение, изготовление и  затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. 

     Их  состав приводится в приложении  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5) 

     В балансе показываются данные  по «Основным средствам», как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. В этой статье также отражаются капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования. 

     По  статье «Незавершенное строительство»  показываются затраты на строительно-монтажные  работы, осуществляемые как хозяйственным,  так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы. 

     По  статье «Доходные вложения  в материальные ценности» отражаются  доходные вложения в ценности, предоставляемые по договору аренды, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. 

     «Долгосрочные финансовые вложения»   — это долгосрочные инвестиции  организации (на срок более  года) в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги, а также предоставленные организацией другим организациям займы. 

     По  статье «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, исчисленная в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». 

     По  статье «Прочие внеоборотные  активы» отражаются средства  и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе I баланса. 

     Раздел  II «Оборотные активы»   баланса представлен следующими  подразделами: 

     По  статьям группы «Запасы»  показываются остатки запасов  сырья, основных и вспомогательных  материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. 

     По  статье «Затраты в незавершенном  производстве»  показываются  затраты по незавершенному производству  и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. 

     В статье «Готовая продукция  и товары для перепродажи»  показывается фактическая производственная  себестоимость остатка законченных  производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными, и относится к незавершенному производству. 

     В статье «Товары отгруженные»  отражаются данные о фактической  себестоимости отгруженной продукции  (товаров) в случае, если договором  обусловлен отличный от общего  порядка момент перехода права  владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику. 

     Статья  «Расходы будущих периодов»   включает суммы расходов, произведенных  в отчетном году, но подлежащих  отнесению к затратам на производство  продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах. 

     По  статье «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»  отражается сумма налога на  добавленную стоимость по приобретенным  материальным ресурсам, основным  средствам, НМА и другим ценностям,  работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их открытия. 

     По  группе статей «Дебиторская  задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты»  и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» данные о дебиторской задолженности показываются раздельно.  

     По  статье «Покупатели и заказчики»  показываются, по договорной или сметной стоимости, отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье «Векселя к получению»  показывается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями. 

     В подразделе «Краткосрочные  финансовые вложения»  показываются краткосрочные (на срок не более одного года) займы, предоставляемые организациям, отражаются собственные акции, выкупленные у аукционеров, и инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п. 

     Подраздел  «Денежные средства»   включает статьи «Касса», «Расчетные  счета», «Валютные счета», где отражаются  остатки денежных средств в  кассе, на расчетных и валютных  счетах в кредитных организациях. 

     Раздел  III «Капитал и резервы»  баланса объединяет собственные  источники организации и состоит  из статей: 

     В статье «Уставный капитал»  показывается в соответствии  с учредительными документами  величина уставного или складочного  капитала.  

     По  статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, или стоимость долей участников, выкупленных обществом. При подсчете итога по разделу  III баланса сумма, указанная по данной строке, берется со знаком «минус». 

     По  статье «Добавочный капитал»  отражаются эмиссионный доход  акционерного общества, прирост  стоимости имущества при дооценке  внеоборотных средств, часть нераспределенной  прибыли в размере, направленном  на капитальные вложения. 

     Статья  «Резервный капитал»  включает суммы остатков резервного  и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с  законодательством Российской Федерации  или если создание фондов предусмотрено  учредительными документами или  учетной политикой организации. 

     Статья  «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)» показывает  нераспределенную прибыль отчетного  периода в сумме нетто, исчисляемую  как разница между выявленным  финансовым результатом за отчетный  период и суммой налогов и  иных обязательных платежей за отчетный период в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если у предприятия есть «Непокрытый убыток», то показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей. 

     Непокрытые убытки отражаются  в балансе как отрицательные  показатели и уменьшают величину  собственного капитала организации. 

     Некоммерческая  организация при принятии формы бухгалтерского баланса в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».