Финансовая отчётность

       По  окончании отчетного года  все  субсчета, открытые к счету  90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними  записями  на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж". 

       Аналитический учет по счету  90 "Продажи" ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции,  выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может  вестись по регионам продаж  и другим направлениям, необходимым для управления организацией. 

       Счет 91 "Прочие доходы и расходы"  предназначен для обобщения информации  о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных)  отчетного периода, кроме чрезвычайных  доходов и расходов. 

       Записи  по субсчетам 91-1 "Прочие  доходы" и 91-2 "Прочие расходы"  производятся накопительно в  течение отчетного года. Ежемесячно  сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 "Прочие расходы"  и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. 

       По  окончании отчетного года  все  субсчета, открытые к счету  91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих  доходов и расходов"), закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". 

       Аналитический учет по счету  91 "Прочие доходы и  расходы"  ведется по каждому виду прочих  доходов и расходов. При этом  построение аналитического учета  по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. 

       Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен  для обобщения информации о  формировании конечного финансового  результата деятельности организации в отчетном году. 

       Конечный  финансовый результат  (чистая прибыль  или чистый  убыток) слагается из финансового  результата от обычных видов  деятельности, а также прочих  доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. 

       По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". 

       Построение  аналитического учета  по счету 99 "Прибыли  и  убытки" должно обеспечивать формирование  данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках. 

       Эта операция, называемая реформацией  бухгалтерского баланса, производится каждой организацией один раз в год. 

       6. Обеспечение сопоставимости отчетных  данных с показателями за соответствующий  период предыдущего года. 

       Если  данные за период, предшествовавший  отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. 

       Каждая  корректировка должна  быть раскрыта в пояснениях  к бухгалтерскому балансу и  отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).

 

  Анализ бухгалтерской финансовой отчетности на ОАО «Норд» 

       Центральное место в составе финансовой отчетности организации занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. Элементы формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации находят отражение в бухгалтерском балансе. Этими элементами являются активы, обязательства и капитал. 

       В процессе функционирования  организации  объем активов  и пассивов, а также их структура  подвержены различным изменениям. Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального (структурно - динамического) анализа бухгалтерского баланса организации. Как правило, анализ баланса начинается с построения аналитической таблицы, содержащей укрупненные (агрегированные) статьи – итоги разделов активов и пассивов.  

       В 2008г. общество значительно  увеличило  вложения средств  в осуществление  свое деятельности. Об этом свидетельствует рост величины валюты баланса с 5812 тыс. руб. на начало года до 6880 тыс. руб. на конец года, а также относительный показатель – темпа роста, который составил 118,3%. 

       Величина  активов возросла за  счет вложений как в оборотные (на 212 тыс. руб., или на 7,37%), так и во внеоборотные (на 856 тыс. руб., или на 29,18%) активы. Относительные показатели структуры актива баланса отражают повышение доли внеоборотных активов на 4,61% на отчетную дату и аналогичное снижение доли оборотных активов (-4,61%). 

       Пассив  баланса характеризуется  положительной  динамикой итоговой  величины раздела  «Капитал  и резервы» (на 2064 тыс. руб., или  на 87,83%) и отрицательной динамикой   итоговой величины раздела «Краткосрочные  обязательства» (на 996 тыс. руб., или  на 71,23%). Долгосрочные обязательства у организации отсутствуют. Повышение удельного веса в валюте баланса итоговой величины раздела «Капитал и резервы» с 40,43% в начале года до 64,16% в конце года является положительным фактом, так как в этом проявляется укрепление финансовой независимости организации от заемного финансирования, что снижает уровень финансовых рисков.  

       Для более детального структурно  – динамического  анализа собственного  капитала следует  воспользоваться  показателями таблицы 2.2, из которой видно, что расширение финансирования бизнеса происходило за счет собственного капитала. Источником этого является существенный прирост нераспределенной прибыли  (на 2050 тыс. руб., или на 170,27%). Такая ситуация говорит об укреплении финансовой стабильности организации и высоком динамизме коммерческой деятельности. 

       Снижение  абсолютного и относительного  уровней  заемных средств говорит  о  частичном отказе организации  от использования дорогостоящих  кредитов и займов, выплаты процентов по которым «утяжеляют» величину расходов и негативно влияют на финансовые результаты. Сопоставление динамики показателей удельного веса собственного и заемного капитала организации характеризует положительные сдвиги в источниках финансирования бизнеса.  

   

       Наряду  с балансовыми показателями  и  их производными необходимо  также рассчитать и анализировать  в динамике показатели эффективности  капитала и его  составляющих  элементов. Характерными для оценки  эффективности являются коэффициенты отдачи (оборачиваемости) совокупных источников средств организации, а также их отдельных видов: собственного капитала, краткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности. Каждый такой коэффициент отражает отношение выручки от продаж к средней балансовой величине показателей источников средств. Экономическое содержание коэффициентов отдачи капитала заключаются в том, что их значение показывает, какую сумму выручки организация получила на каждый рубль финансового источника того или иного вида. Чем выше показатели, тем выше отдача капитала. 

       Эффективность использования капитала  также можно  оценить, используя  показатель средней  продолжительности  периода одного его оборота,  измеряемый в днях. Период оборота  показывает, какой срок необходим  для завершения полного оборота  того или иного источника средств организации. Иначе говоря, за какой период времени рубль капитала генерирует рубль выручки. У каждой организации на продолжительность среднего периода оборота капитала влияет множество объективных и субъективных факторов, характерных для ее отраслевой принадлежности, масштабов деятельности, сложившихся особенностей делового оборота. Разумеется, чем короче, период оборота, тем быстрее окупаются финансовые ресурсы. Замедление периода оборота свидетельствует о снижении эффективности использования капитала.     Одним из наиболее важных аспектов анализа финансового положения организации по данным бухгалтерского баланса является оценка ее ликвидности и платежеспособности.  

       В общепринятом смысле ликвидность –  это способность ценностей превращаться в деньги (наиболее ликвидные активы). Уровень ликвидности активов  характеризуется суммой денежных средств, которую можно получить от их продажи, и временем, которое для этого необходимо. 

       Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Уровень ликвидности баланса определяется сравнением статей активов, сгруппированных по степени ликвидности, и пассивов, сгруппированных по срочности их оплаты (погашения задолженности). Такая группировка статей баланса организации представлена в таблице 2.6. 

Таблица 1 

       Группировка активов по степени  ликвидности  и пассивов по срочности оплаты.Группа  активов Группа пассивов

Наиболее  ликвидные активы (А1):  

- денежные  средства 

- краткосрочные   финансовые вложения Наиболее срочные  обязательства (П1):  

- кредиторская  задолженность 

-задолженность   перед собственниками по выплате  дивидендов 

- просроченная  задолженность по кредитам и   займам

Быстро  реализуемые активы (А2):  

- краткосрочная   дебиторская задолженность (кроме   просроченной и сомнительной) 

- прочие  оборотные  активы Краткосрочные обязательства (П2):  

- краткосрочные  кредиты и займы (кроме просроченных) 

- резервы  предстоящих  расходов 

- прочие  краткосрочные  обязательства

Медленно  реализуемые активы (А3):  

- запасы (кроме  неликвидных запасов  сырья, материалов, готовой продукции) 

- НДС  по приобретенным  ценностям Долгосрочные  обязательства (П3):  

- долгосрочные  кредиты, займы и другие долгосрочные  обязательства

Трудно  реализуемые активы (А4):  

- внеоборотные  активы 

- долгосрочная  дебиторская задолженность 

- неликвидные   запасы сырья, материалов, готовой  продукции 

- просроченная  и сомнительная дебиторская задолженность Постоянные  пассивы (П4):  

- собственный   капитал (уставный, добавочный, резервный   капитал, нераспределенная прибыль,  доходы будущих периодов) 

   

       Баланс  считается абсолютно ликвидным, если выполняются все четыре неравенства: А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4  < П4. Минимально необходимым условием для признания структуры баланса удовлетворенной является соблюдение неравенства А4  < П4. 

       В соответствии с группировкой, представленной в таблице 2.6, ранжированы статьи активов и пассивов по данным бухгалтерского баланса ОАО «Норд» на начало и конец отчетного периода (таблица 2.7 и таблица 2.7а). На отчетную дату в бухгалтерском балансе организации наметилась положительная тенденция, направленная на повышение его ликвидности. Баланс можно признать условно ликвидным, поскольку выполняется лишь последнее из четырех неравенств, т.е. внеоборотные активы (А4=3790 тыс. руб.) меньше, чем постоянные пассивы (П4=4414 тыс. руб.). Баланс можно  признать также перспективно ликвидным, так как А1+А2+А3 > П1+П2+П3 (на 01.01.09 г. 390+580+2120=3090 тыс. руб. > 1516+950=2466 тыс. руб.). 

Таблица 2