Согласно IAS 29-90 денежные пункты
бухгалтерского баланса не пересматриваются,
поскольку они уже выражены
в единицах измерения, соответствующих
времени составления балансового отчета.
Под этими пунктами понимают
имеющиеся денежные средства
и источники поступления денежных
выплат.
Другие неденежные активы и
задолженности пересчитываются.
Большую часть неденежных пунктов
указывают по себестоимости с учетом обесценения.
Следовательно, эти пункты выражены в
текущих ценах на момент их приобретения.
Пересчитанная (уменьшенная) стоимость
по каждому пункту устанавливается
путем прибавления к его
прежней стоимости накопленной
суммы обесценения общего индекса
цен, действующего с момента приобретения
до момента составления балансового отчета.
Так, переоцениваются за период
с момента их приобретения
и до начала переоценки: имущество;
основные производственные средства;
оборудование; инвестиции; перечень сырьевых
ресурсов и активы в виде товаров; накопленные
нематериальные активы предприятия, положительная
деловая репутация; патенты; торговые
марки и т.д.
Общий индекс цен может не
применяться в течение всего
периода переоценки имущества, основных
производственных средств, оборудования.
В этих редких случаях может
возникнуть необходимость в использовании
оценок, основанных, к примеру, на
динамике обменного курса между
денежной единицей, в которой
составлен отчет, и относительно
стабильной иностранной валютой.
Пересчитанная сумма актива уменьшается,
если она превышает сумму
покрытия из будущего актива (включая
продажу или другой вид реализации).
Следовательно, в таких случаях
предусмотренная стоимость уменьшается
до размеров покрытия.
Пересмотренные суммы товарных
запасов уменьшаются до значений
их чистой стоимости реализации,
а пересмотренные размеры текущих
инвестиций уменьшаются до значений
их рыночной стоимости.
Пересчет финансовых отчетов
требует применения общего индекса цен,
который отражает изменения в общей покупательной
способности. Желательно, чтобы все
предприятия, представляющие отчеты в
валютных единицах экономики, подверженной
гиперинфляции, применяли один и тот же
индекс цен.
В международной практике в основном распространены
два метода корректировки влияния изменяющихся
цен на статьи финансовой отчетности.
Эти методы основаны на двух моделях учета:
- модели учета в постоянных ценах (или
учета общего уровня цен). Она оставляет
первоначальную стоимость активов неизменной,
но преобразует единицу измерения в постоянные
(сопоставимые) цены;
- модели учета в текущих ценах. При
использовании этой модели, наоборот,
первоначальную стоимость пересчитывают
в текущие цены.
Балансы в текущих ценах представляют
собой более реалистичные показатели
текущей экономической стоимости
активов и пассивов, чем балансы
в постоянных ценах. Этот метод
более эффективен при отражении
влияния цен на неденежные
статьи, однако он не учитывает
уменьшения стоимости денежных активов
или снижения экономической значимости
пассивов. Выражается индекс цен (инфляции)
в долях единицы или в процентах и рассчитывается
следующим образом:
Для расчета реальной величины
денежного дохода (или стоимости
неденежных активов), очищенной от инфляционного
влияния, необходимо разделить номинальную
стоимость на индекс инфляции.
Таким образом, получаем величину
показателя в сопоставимых ценах.
I. Использование модели постоянных
цен. На индекс инфляции корректируются
только неденежные статьи баланса. Для
пересчета статей баланса в денежные единицы
в сопоставимых ценах используется общая
формула
-все объекты группируются по годам их
приобретения;
- для каждого
года стоимостная оценка вида актива пересчитывается
с помощью индекса цен текущего года и
года приобретения активов;
3) полученные (пересчитанные) результаты
суммируются.
II. Использование модели текущих
цен. Этот метод является более
точным, но и более трудоемким, так
как корректировка статей баланса
производится по разным видам индексов
цен (индексу роста цен по сырью и материалам
и т.д.), которые отличаются от общего индекса
цен (Jp). Кроме того, для расчета необходимо
знать индексы цен и на конец года, и в
среднем за год. Остатки по неденежным
счетам на конец года умножаются на соответствующее
отношение индекса цены данного вида актива
на конец года к индексу цены этого же
актива в среднем за год, А1 =Aix(Jp1 / Jp),
где Jp —средний индекс цен за год. И так
по каждому виду неденежных активов. Затем
все пересчитанные суммы складываются,
и получается реальная стоимость активов
в текущих ценах.
Этот метод целесообразно применять
тогда, когда цены на разные
группы товарно-материальных ценностей
растут неодинаково.
Стоимость основных средств корректируется
точно так же, и, кроме того,
корректируется сумма накопленного
износа.
Реальность баланса, фальсификация.
Техника его составления.
Бухгалтерский баланс – это
синтез предыдущего баланса на начало
года и бухгалтерских записей за год. В
определенном смысле, форма №1 представляет
собой свод остатков по счетам бухгалтерского
учета. Следует отметить, что неправильные
бухгалтерские записи самый распространенный
способ вуализации баланса. Например,
неправильное отнесение расходов предприятия
на себестоимость продукции ведет к искажению
данных о прибыли, нарушению структуры
баланса, вследствие ошибочного определения
удельного веса статей запасов и затрат.
Для обеспечения правдивости в этой
ее части, помимо проверки проводок и их
соответствия нормативной базе бухгалтерского
учета, следует также сверить соответствие
записей по счетам синтетического и аналитического
учета. Здесь соответствие остатков служит
своеобразной гарантией того, что нет
ошибок, происходящих от невнимательности
и напротив, наличие расхождений свидетельствует
о существовании ошибок.
Правдивый бухгалтерский баланс
наряду с записями должен быть
обоснован и расчетами. Бухгалтерские
расчеты имеют место при
самых разных видах работ: при распределении
отклонений в стоимости материалов, списании
общехозяйственных расходов, калькуляции
себестоимости, образовании фондов и резервов,
исчислении налогов и т.д. Ошибки в расчетах,
вытекающие из невнимательности или незнании
нормативных актов бухгалтерского учета
способны резко снизить уровень пригодности
баланса для пользователей.
В соответствии с Федеральным
законом «О бухгалтерском
учете» организации для обеспечения
достоверности данных бухгалтерской
отчетности обязаны проводить инвентаризацию
имущества и обязательств.
Такая практика объясняется тем,
что в реальной жизни бухгалтерские
записи на счетах не соответствуют
реальному наличию ценностей,
значительное расхождение данных
актива баланса и имущественной
массы приводит к появлению книжных балансов,
данные которых искажают реальную действительность.
Для того чтобы этого избежать, ценности
проверяются в натуре. Способы проверки
различны для различных статей. Например,
по денежным средствам и товарно-материальным
ценностям проверяется их наличие, проверка
расчетов состоит в сверке записей с записями
соответствующих дебиторов и кредиторов.
Перед составлением годового
баланса предприятия организации
обязаны проводить инвентаризацию
всех своих средств. Эта процедура имеет
целью достижение правдивости баланса,
причем, с этой же целью проверка проводится
не ранее 1 октября отчетного года.
В соответствии с законом «О
бухгалтерском учете» расхождения
между фактическими и учетными
данными могут относится на издержки
производства или обращения, на убытки,
на виновных лиц (недостача) или на увеличение
прибыли (излишки имущества после оприходования).
Следует обратить внимание, что при отсутствии
у организации решения суда об отнесении
недостач и потерь на виновных лиц, они
хотя и учитываются в составе убытков,
но при налогообложении за убытки не считаются.
Грамотно проведенная инвентаризация
способна значительно повысить правдивость
бухгалтерского баланса предприятия,
хотя обоснованность сумм по некоторым
из его статей зависит скорее от работы
юриста, чем от бухгалтера.
Для обеспечения правдивости
баланса, обоснованности его записями,
расчетами, документальной базой
и инвентаризацией, недостаточно.
Фальсификация балансовых статей
может осуществляться и на последней
стадии учетного процесса – на стадии
заполнения баланса. Например, в нарушение
Инструкции о порядке заполнения форм
годовой бухгалтерской отчетности от
21 ноября 1997 г., имущественная масса отражается
в балансе не на тех статьях. Разумеется,
это не влияет на валюту баланса, однако
способно повлиять на показатели важнейших
характеристик финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, исказить результаты
его работы, приукрасить его положение
и возможности. Чаще всего это касается
дебиторской задолженности, которую легко
спрятать в статье «Прочие оборотные активы»,
что приведет к искажению финансового
состояния предприятия и его деловой активности.
Могут иметь место «взаимозачеты» между
статьями. Например, дебетовое и кредитовое
сальдо по счету «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» вычитываются одно из другого,
а это ведет не только к искажению показателей
характеристики, но и занижению валюты
баланса. Могут иметь место списания недостач
имущества за счет найденных излишков,
принятие в состав актива баланса имущества,
не являющегося собственностью предприятия.
Все вышеперечисленное свидетельствует
о том, что без обоснованности бухгалтерского
баланса, на стадии составления, нормативными
документами, действующими в настоящее
время, баланс правдивым быть не может,
а, следовательно, о его достоверности
говорить не приходится.
Правдивость формы №1 понятие
очень и очень разностороннее,
в нее входят все условия,
выполнение которых препятствует
вуализации баланса. Вместе с
тем, это понятие достаточно объективно,
всегда можно отличить приемлемые данные
от ошибочных или требующих проверки.
В отличие от него, требование
реальности баланса понятие относительное.
Под реальностью подразумевается
соответствие оценок статей баланса
действительности. Известно, что основные
средства, товарно-материальные ценности,
долговые обязательства и нематериальные
активы, могут иметь в той или иной ситуации
стоимость отличную от принятой при заполнении
баланса. Вероятно, в условиях развитого
рынка оценки, точно соответствующей действительности,
не существует. Даже материальные средства,
реализация которых на внутреннем и внешнем
рынках ограничена требованиями законодательства
(оружие, радиоактивные вещества, яды,
наркотические средства и т.д.) могут иметь
различные варианты оценки.
Существует несколько теорий
балансовых оценок. Теория объективных
оценок подразумевает, что имущество
должно оцениваться по рыночной
стоимости на момент составления
баланса. Неудобством этого подхода
являются возможности значительного колебания
цен в течение года и диспаритет цен.
В основе теории книжных оценок
лежит утверждение, что бухгалтерский
баланс наиболее реален при
оценке по учетной стоимости
имущества. Товарно-материальные
ценности и основные средства должны
оцениваться по затратам на приобретение,
долги по номинальному размеру, материальные
активы стоимости приобретения, экспертной
оценки, по договору старой, стоимости
создания и доведения до состояния пригодного
для использования, вложение в ценные
бумаги, котировки которых постоянно оцениваются
как разница между учетной стоимости и
резервом под обесценение вложений в ценные
бумаги, причем это касается только баланса,
стоимость ценных бумаг на счетах не изменяется,
государственные ценные бумаги могут
оцениваться в балансе по номинальной
стоимости и т.д. Баланс представляет имущество
предприятия в денежной оценке, следовательно,
требование реальности балансовых статей
неминуемо зависит от уровня ликвидности
активов предприятия, т.е. от их способности
принять денежную форму. Наличие в составе
активов значительного числа неликвидов
делает нереальными статьи баланса, их
отсутствие благоприятно сказывается
на отношениях баланса и пользователя,
форма №1 лучше отражает объективную действительность,
если имущество, представленное в ней
в денежной форме способно принять эту
форму. Играет свою роль и время, необходимое
для последовательной передачи стоимости
и превращения ее на последнем этапе в
денежные средства. Чем более ликвидные
активы предприятия, тем реальнее баланс.
Разумеется, ликвидность обычно находится
в противоречии с другими показателями
состояния предприятия (рентабельность
и т.д.), поэтому, абсолютной реальностью
обладает разве что вступительный баланс
предприятия, взносы в уставной капитал
которого, производились денежными средствами.