Бухгалтерский учет, его сущность и значение

Долгосрочные  финансовые вложения — все виды финансовых вложений организации на срок более одного года: инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные  ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организациям.

Отложенные  налоговые активы — та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив  возникает, когда момент признания  расходов (доходов) в бухгалтерском  и налоговом учете не совпадает.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят  из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах. Материальные оборотные средства —  это сырье и материалы, специальная  одежда, топливо, тара, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы  будущих периодов, налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям, готовая продукция и товары для  перепродажи, товары отгруженные покупателям.

Денежные  средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках. Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги  других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Оборотные активы отражаются во втором разделе  актива баланса.

Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению. В зависимости от источников образования  и целевого назначения хозяйственные  средства организаций разделяют  на собственные (собственный капитал) и заемные (заемный капитал). Собственный  капитал — это чистая стоимость  имущества, определяемая как разница  между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами. Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, накоплений нераспределенной прибыли, целевого финансирования (в основном для некоммерческих организаций). Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива баланса. Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал акционерного общества не является постоянной величиной, акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, менять его структуру. Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками,— он показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал формируется за счет: эмиссионного дохода акционерного общества; прироста стоимости внеоборотных активов; положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытка, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Нераспределенная прибыль — прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение ре­ зервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть — за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками, то есть заемных средств. Обязательствами организаций являются долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, заемные средства, отложенные налоговые обязательства, кредиторская задолженность. Долгосрочные кредиты организация получает на срок от одного года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др. Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды. Заемные средства — это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, являются краткосрочными, а на срок более одного года — долгосрочными. Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы — раньше. Кредиторская задолженность — это задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям,— прочими кредиторами. Кредиторская задолженность -это также задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и обеспечения, налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. В ходе работы организации происходит кругооборот хозяйственных средств, в котором выделяют четыре процесса: заготовление, производство, продажа, процесс обращения. В учете эти процессы представлены отдельными хозяйственными операциями, содержанием которых являются движение средств, смены одной формы имущества другой (например, при продаже готовой продукции имущество организации меняет товарную форму на денежную). Процесс заготовления является первой фазой кругооборота хозяйственных средств, на которой предприятие приобретает предметы труда и средства труда, образующие средства производства, рас­ считываясь за них с производителями денежными средствами или иными активами. В процессе заготовления учитываются такие хозяйственные операции, как поступление сырья, материалов от поставщиков, необходимых для производственных и хозяйственных нужд, происходит оплата транспортных расходов по их доставке. В процессе производства выполняется основная задача — производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, учитываются начисление заработной платы, начисление амортизации (износа) основных средств и т. д. В процессе продажи осуществляются договорные обязательства перед заказчиками и покупателями по продаже готовой продукции, выполнению работ, оказанию услуг; учитываются поступления на расчетный счет выручки от продаж, списание производственной себестоимости продукции и расчет прибыли и отнесение ее на счет «Прибыли и убытки».

В процесс  обращения включаются расчеты с  разными дебиторами и кредиторами, так как у организации могут  быть хозяйственные операции — по ремонту основных средств, капитальному строительству и др. Однако основное содержание работы организации составляют процессы снабжения, производ­ ства и продажи продукции, выполнение работ, оказание услуг. Эти процессы взаимосвязаны, дополняют друг друга  и являются объектами учета.

 

 

2.2 Общие понятие о методе  бухгалтерского учета

 

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, разрабатывает собственные способы  и приемы для понимания содержания предмета. Задачи бухгалтерского учета  решаются с помощью различных  способов и приемов, совокупность которых  называется методом бухгалтерского учета. Отдельные, конкретные способы  являются составными частями метода, его элементами. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

1. Документация.

2. Инвентаризация.

3. Счета.

4. Двойная  запись.

5. Оценка.

6. Калькуляция. 

7. Баланс.

8. Отчетность.

Документация.

Документ  — это письменное свидетельство  о совершенной хозяйственной  операции. Документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное  отражение хозяйственной деятельности организации. К учету принимается  только правильно оформленный документ со всеми заполненными реквизитами, предусмотренными стандартами. Основными  реквизитами для каждого документа  являются: наименование документа; дата составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной опера­ ции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. В организации  особое внимание должно уделяться сохранности  документов, они должны подшиваться  в специальные папки и храниться  в течение установленного законом  времени.

Инвентаризация.

Инвентаризация  — это сверка документов бухгалтерского учета с фактическим наличием товарно-материальных ценностей в  организации. Данные инвентаризации используют для документального оформления неучтенных операций, чтобы установить соответствие учетных данных об имуществе  его фактическому состоянию. Инвентаризации подлежат: основные средства; товарно-материальные ценности; денежные средства; расчеты; незавершенное производство; незавершенное  строительство.

Счета.

Счета — это бухгалтерские документы, на которых сгруппированы и отражены хозяйственные операции. Схематически счет принято изображать в виде таблицы. Счета имеют важное значение для  систематизации и группировки хозяйственных  операций по однородным экономическим  признакам.

Двойная запись.

Двойная запись — это отражение хозяйственной  операции на двух взаимосвязанных счетах по дебету одного и кредиту другого  счета (одной и той же суммы). Она  обеспечивает контроль за правильностью  ведения учета.

Оценка.

Оценка  имущества и обязательств производится организацией для их отражения в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в денежном выражении.

Для контроля за хозяйственной деятельностью  необходимо знать себестоимость  каждого вида и всей товарной продукции  в целом, что достигается применением  метода калькуляции.

Калькулирование.

Калькулирование — это способ учета затрат на производство и продажу продукции в целом и по отдельным статьям, что позволяет обоснованно устанавливать цены.

Баланс.

Баланс  — способ обобщения и группировки  информации об имуществе и обязательствах организации по составу и размещению и источникам их образования в  денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца.

Отчетность.

Отчетность  является завершающим этапом учетного процесса, в ней отражаются имущественное  и финансовое положение предприятий, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период времени.

Все эти приемы (элементы) в основном специфичны для бухгалтерского учета  и взаимосвязаны, они применяются  не изолированно друг от друга, а в  органической связи.

Таким образом, бухгалтерский учет начинается с документации хозяйственных операций. На основании документов производится запись операций на счетах при помощи двойной записи. Для обобщения в едином денежном измерении учетных данных, содержащихся в документах и счетах, применяется денежная оценка. Данные, отражаемые на счетах, проверяют и уточняют при инвентаризации. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости продукции с помощью калькуляции, а также для составления баланса и других форм отчетности.

 

 

 

 

Глава 3. Бухгалтерский  баланс.

3.1 Общие понятие бухгалтерского  баланса

 

Понятие бухгалтерского баланса 

Бухгалтерский баланс - важнейшая форма бухгалтерской  отчетности. Он представляет собой  систему показателей, характеризующих  финансово-хозяйственную деятельность предприятия состояние его средств  и их источников на определенную дату в единой денежной оценке. Бухгалтерский  баланс применяется для обобщения  показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия, и об источниках их образования в  стоимостном измерителе на определенную дату.

Структура баланса представляет собой двухстороннюю  таблицу. Левая сторона, в которой  сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом.

Актив и пассив баланса имеют несколько  разделов, которые объединяют экономически однородные по своему составу группы средств и состоят из отдельных  статей, отражаемых по определенным строкам  в балансе. Общий итог баланса  называется его валютой. Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется  тем,

что в активе показаны средства по их составу  в определенной денежной оценке, а  в пассиве – их же источники  образования.

Существуют  различные виды бухгалтерских балансов .

По  времени составления они подразделяются на:

• текущий - составляется периодически;
• годовой - составляется за год;
• вступительный баланс - составляется при создании нового или при преобразовании ранее действовавшего предприятия;
• ликвидационный - составляется при ликвидации организации;
• разделительный - составляется при разделении организации на несколько более мелких; объединительный - формируется при объединении нескольких организаций в одну.

По  объему информации:

• единичный;
• сводный баланс - составляется путем объединения определенных заключительных балансов (применяется министерствами, концернами);
• сводно-консолидированный баланс - составляется посредством объединения балансов самостоятельных, но взаимосвязанных между собой предприятий (используют, например, холдинговые компании).

По  способу очистки:

• баланс-брутто - бухгалтерский баланс,
• баланс-нетто - бухгалтерский баланс.

По  характеру деятельности:

• по основной деятельности,
• по неосновной деятельности.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении  предприятия за некоторый период.

Он  позволяет определять:

• состав и структуру имущества предприятия;
• мобильность и оборачиваемость оборотных средств;
• состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;
• конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением  имуществом, с состоянием предприятия; показывает, чем владеет собственник, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

По  бухгалтерскому балансу можно определить взятые предприятием на себя обязательства  перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими  субъектами; угрожают ли предприятию  финансовые затруднения.

Данные  бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

 

3.2 Содержание и структура бухгалтерского  баланса

 

Бухгалтерский баланс – подтверждение балансового  уравнения состоит из двух частей (актива, пассива) и  является результатом  моментального наблюдения, т. е. данные в нем отражаются на конкретную дату. Составляется он по сальдо счетов.

Актив состоит из 2 разделов: внеоборотные активы, оборотные активы. В активе сальдо по активным счетам. Развернутое  сальдо – это два отдельных  сальдо по дебету и кредиту. Такое  возможно в случае ведения субсчетов  и аналитического учета.

Пассив  состоит из капитала и резервов, долгосрочных обязательств, краткосрочных  обязательств.

Бух. баланс составляется в укрупненных  ценовых единицах: либо млн, поэтому допускается округление, и он обязан дополнятся справкой о наличие ценностей. 

ИК – инвестированной капитал, ЧОК – чистый оборотный капитал, ЗК – заемный капитал.

 

 

 

3.3 Понятие формы и виды отчетности.

 

Отчетность  — это система взаимосвязанных  показателей, характеризующих условия  и результаты деятельности предприятия (хозяйствующего субъекта) или составляющих его элементов (областей бизнеса) за истекший период.

Составление отчетности — завершающий этап учетного процесса, поэтому она состоит  из обобщающих итоговых показателей, которые  получают в конце отчетного периода  путем соответствующей обработки (группировки, обобщения и т.п.) данных текущего учета. Отчетность может содержать  как количественные, так и качественные показатели как в стоимостном, так  и в натуральном выражении. Важно  подчеркнуть, что отчетные данные не могут отражать таких хозяйственных  оборотов, которых не было в текущих  учетных записях. Отчетность представляет собой важнейший источник информации для анализа и принятия решений.