Согласно  расчету нормативная себестоимость  реализованной продукции равна 2 314 591 руб.

Нормативная стоимость расходов, отнесенных на остатки незавершенного производства, на 1 июня 2005 г. составила 154 900 руб., на 1 июля 2005 г. - 249 820 руб. Фактические расходы  текущего месяца - 2 100 000 руб. Следовательно, фактическая себестоимость готовой  продукции такова:

154 900 руб. + 2 100 000 руб. - 249 820 руб. = 2 005 080 руб.;

Дебет 40 Кредит 20

- 2 005 080 руб. - учтена фактическая себестоимость  готовой продукции.

Нормативная себестоимость готовой продукции  равна:

1000 шт. x 900 руб/шт. + 500 шт. x 2160 руб/шт. = 1 980 000 руб.;

Дебет 43 Кредит 40

- 1 980 000 руб. - учтена готовая продукция  по нормативной себестоимости;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40

- 25 080 руб. (2 005 080 - 1 980 000) - списана сумма превышения  фактической себестоимости готовой  продукции над нормативной (перерасход);

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 2 314 591 руб. - списана нормативная себестоимость  реализованной продукции;

Предприятия, применяющие нормативный (плановый) метод, должны распределять сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально  доле прямых затрат, заложенной в нормативной (плановой, сметной) стоимости продукции (п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим этот способ на приведенном выше примере.

Нормативная стоимость расходов на остатки незавершенного производства на 1 июля 2005 г. в налоговом  учете - 166 500 руб.

Нормативная себестоимость выпущенной в июне продукции составила:

1000 шт. x 600 руб/шт. + 500 шт. x 1440 руб/шт. = 1 320 000 руб.

Доля  прямых затрат в нормативной себестоимости:

(166 500 руб. : (166 500 руб. + 1 320 000 руб.)) x 100% = 11,2%.

По данным налогового учета сумма прямых расходов, отнесенных на остатки незавершенного производства на 1 июня 2005 г., равна 106 800 руб.

Сумма прямых расходов в июне с учетом остатка незавершенного производства такова:

106 800 руб. + 1 400 000 руб. = 1 506 800 руб.

Прямые  расходы распределяются на незавершенное  производство пропорционально рассчитанной выше доле.

На 1 июля 2005 г. на остаток незавершенного производства приходилось:

1 506 800 руб.  x 11,2% = 168 761,60 руб.

Следовательно, на готовую продукцию прямых расходов осталось:

1 506 800 руб. - 168 761,60 руб. = 1 338 038,40 руб.

Прямые  расходы ООО "Комплектсервис" распределило исходя из количества выпущенных изделий в отчетном периоде. При этом необходимо учесть, что прямые расходы, приходящиеся на единицу продукции Б, больше в 2,4 раза расходов, приходящихся на единицу продукции А (1440 руб. : 600 руб. = 2,4).

Обозначим Y сумму прямых расходов на единицу  продукции А. Тогда справедливо  уравнение:

1000 шт. x Y руб/шт. + 500 шт. x 2,4 x Y руб/шт. = 1 338 040 руб.

Следовательно,

Y = 1 338 038,40 руб. : (1000 шт. + 500 шт. x 2,4) = 608,20 руб/шт.

Тогда прямые расходы на единицу продукции Б составили:

608,20 руб/шт. x 2,4 = 1 459,68 руб/шт.

Расчет  суммы прямых расходов, которые пришлись на реализованную продукцию в  июне 2005 г. в налоговом учете, представлен  в таблице 10.

Таблица 10

Сумма прямых расходов

В налоговом  учете выручка (доход) равна 2 400 000 руб. Расходы, учитываемые в целях  налогообложения, составили:

1 570 894,08 руб. + 200 000 руб. + 500 000 руб. = 2 270 894,08 руб.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль  равна:

2 400 000 руб. - 2 270 894,08 руб. = 129 105,92 руб.

 

Заключение

Нормативный учет на отечественных предприятиях, как показывает практика, применяется  в основном в качестве способа  калькулирования себестоимости продукции. В калькуляционных ведомостях затраты подразделяются, как правило, по изделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. При этом нормативная себестоимость отдельных выпускаемых изделий определяется на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий.

Принято считать, что:

- попередельный метод применяется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть в производствах, где применяется химико - физическая технология производства.

Перечисленные производства характеризуются, как  правило, массовым выпуском продукции, которая проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами;

- областью  применения позаказного метода  является строительная и издательская  деятельность, мебельное производство, машиностроение во всех его  вариантах, проектные исследовательские  работы и т.д.

Данные  производства в основном носят серийный и единичный характер.

Кроме того, "Основными положениями  по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях" определено:

При попередельном методе учета в качестве объектов учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции...

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ".

Таким образом, в основу деления методов  калькулирования на попередельный и позаказный заложены следующие критерии:

- вид  используемой технологии (химико - физическая и механическая обработка);

- тип  производства по степени массовости (массовое, серийное, единичное);

- тип  объекта учета и калькулирования (вид / группа продукции, заказ).

В настоящей  работе рассмотрены теоретические  и практические вопросы, касающиеся особенностей фактического и нормативного методов учета затрат и калькулирования. При этом, выбор способа калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) напрямую связан с типом производства, его организацией, используемой технологией и особенностями самой продукции (работ, услуг).

 

Список  литературы

1. Закон  "О бухгалтерском учете в  РФ" № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (с изм. и доп. от 23.07.1998 г. №123-Ф3.)

2. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденное приказом Минфина  РФ № 34н от 1998 г. 29.07.98.

3. Положение  по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" ПБУ  1/98, утвержденное приказом Минфина  РФ от 09.12.1998 г. № 60н (с изм. и. доп. от 30.12.1999г.).

4. Положение  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утвержденное  приказом Минфина РФ от 06.05.1999г.  № ЗЗн (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.).

5. Анализ  хозяйственной деятельности: Учебник.  И.А. Белобжецкий, В.А. Белобородова, М.Ф. Дьячков и др.; Под ред. В.А. Белобородовой, 2-е изд., перераб. и доп. - М.; Финансы и статистика, 1985. - 352с.

6. Анализ  хозяйственной деятельности в  промышленности: Учебник. Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. - 2-е изд., стереотип. - Мн.; Выш.шк., 2004. - 363с.

7. Волков  Н.Г. Практическое пособие по  бухгалтерскому учету. - М.; Бухгалтерский  учет. 2002. - 324 с.

8. Грузинов  В.П. Экономика предприятия и  предпринимательство. - М.; «Софит», 1998. - 496с.

9. Зайцев  Н.Л. Экономика промышленного  предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб.  и доп. - М.; ИНФРА-М, 1998. - 336с.

10. Кондраков  Н.П. Бухгалтерский учет. - М.; Информационное  агентство ИПБ-БИНФА, 2002. - 266 с.

11. Материалоёмкость  продукции и эффективность общественного  производства / Под ред. А.М. Фалькова. - Ленинград: Изд-во Ленинградского университета, 1999. - 72с.

12. Методика  учёта и анализа себестоимости  продукции. А.Ф. Аксененко, В.В.  Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 208с.

13. Потёмкина  В.М. Финансы предприятий: Учебное  пособие. - Донецк: КИТИС, 2000. - 276с.

14. Полякова  Т.И. Методы учета затрат на  производство. - М.; Главбух. 2003, №3.

15. Савицкая  Г.В. Анализ хозяйственной деятельности  предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - 6-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Новое знание, 2003. 704с.

Приложение 1

Выписка из учетной политики ОАО «Гайский металлургический завод»

Учет  затрат на производство

1. Списание  затрат на производство производить  в том отчетном периоде, в  котором они возникли.

2. Учет  затрат на производство производится  калькуляционным методом, при  котором в течение отчетного  периода по дебету счетов учета  затрат на производство (сч.20"Основное  производство", сч.23"Вспомогательные  производства", cч.25 "Общепроизводственные расходы", сч.26 "Общехозяйственные расходы") с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты в соответствии с "Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации" от 31.10.2000г. № 94н.

3. Аналитический  учет по счету 20 ведется по  видам затрат (элементам, и статьям  затрат), по видам выпускаемой  продукции (работ, услуг), по месту  возникновения затрат (производствам,  цехам, участкам).

4.Затраты,  собранные на счетах 23"Вспомогательное  производство", 25 "Общепроизводственные  затраты" списываются согласно  методике распределения общепроизводственных  затрат и затрат вспомогательных  производств, разработанной на  основе "Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии". Сальдо по счету 25 "Общепроизводственные расходы не образуется".

5.Общехозяйственные  расходы принять как управленческие  расходы по общехозяйственным  видам деятельности, относить в  сумме фактических затрат по  отчетному периоду в дебет  счета 90 "Продажи" на уменьшение  выручки от продаж пропорционально  цеховой себестоимости реализованной  товарной продукции по видам. 

6. Внутризаводской  оборот по услугам вспомогательных  цехов отражается по планово-  расчетным ценам.