Аналогичными  признаками обладает система учета, используемая в странах с рыночной экономикой, называемая "стандарт - кост".

В странах  с рыночной экономикой применяется  также система учета затрат "директ - кост", которая состоит в определении только прямых или переменных расходов. Косвенные расходы не включаются в себестоимость объектов учета, а списываются непосредственно на счет учета прибылей и убытков . Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.; Бухгалтерский учет. 2002. -с. 211..

При этом во всех случаях организация может  вести учет затрат с их группировкой по местам возникновения.

При организации  учета себестоимости продукции, работ и услуг с использованием нормативного метода информация о затратах по каждому объекту учета формируется  в регистре отдельно по нормам (нормативам) и отклонениям от них.

Организация может для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и отклонений фактической  производственной себестоимости от нормативной себестоимости применять  счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

В данном случае в учете делаются записи:

Д-т счета 40 К-т счета 20 (23, 29) - списана фактическая себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг;

Д-т счета 10, 20, 23, 28, 43, 90 К-т счета 40 - данная продукция, работы и услуги списаны по нормативной стоимости;

Д-т счета 90 К-т счета 40 - досписана сумма превышения фактической себестоимости над нормативной стоимостью данной продукции, работ и услуг или Д-т счета 90 К-т счета 40 - сторно на сумму превышения нормативной стоимости данной продукции, работ и услуг над их фактической себестоимостью.

Незавершенное производство в организациях, занятых  в отдельных отраслях народного  хозяйства, может оцениваться по договорной стоимости . Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.; Бухгалтерский учет. 2002. -с. 69..

В данном случае применяется счет 46 "Выполненные  этапы по незавершенным работам".

В бухгалтерском  учете хозяйственные операции отражаются в следующем порядке:

Д-т счета 90 К-т счета 20 - списана фактическая себестоимость выполненных работ;

Д-т счета 46 К-т счета 90 - отражена выручка по договорной стоимости данных работ;

Д-т счета 90 К-т счета 68 - отражена задолженность бюджету по НДС;

Д-т счета 90 К-т счета 99 - отражена прибыль от продажи работ;

Д-т счета 62 К-т счета 46 - списана стоимость выполненных работ по окончании их в целом по договору;

Д-т счета 51, 52 К-т счета 62 - получены денежные средства в оплату выполненных работ.

Если  от заказчика получен аванс, он отражается в учете в общем порядке:

Д-т счета 51, 52 К-т счета 62 - получен аванс;

Д-т счета 62 К-т счета 62 - зачтен аванс при сдаче в целом объекта заказчику.

При оценке выполненных работ по договорной стоимости оценка незавершенного производства будет также производиться по договорной стоимости. Организация, оценивающая  таким образом лишь часть работ  на учетном объекте, приходящуюся на законченные этапы и комплексы, будет иметь незавершенное производство в двойной оценке по данным объектам учета:

по договорной стоимости - в части законченных  этапов и комплексов работ;

по фактической  себестоимости - в части незаконченных  видов работ.

Методы  оценки незавершенного производства устанавливаются  организациями в соответствии с  отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) Методика учёта и анализа себестоимости продукции. А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2002. -c.67..

Затраты по объектам учета, оставшимся незавершенными, отражаются на счете 20 нарастающим  итогом до завершения всех работ и  выпуска продукции.

 

2. Порядок  учета затрат и калькулирования себестоимости при фактическом и нормативном методах

2.1 Фактический метод  учета затрат и  калькулирования себестоимости

Порядок учета и калькулирования себестоимости фактическим методом рассмотрим на примере предприятия ООО «Виско».

Предприятие ООО «Виско» применяет позаказный метод учета затрат и калькуляции продукции и должно выполнить два заказа: А и Б. Для их выполнения были произведены следующие расходы:

Заказ А: материалы - 17 000 руб., заработная плата рабочих - 15 000 руб., единый социальный налог - 5340 руб., амортизация оборудования - 3000 руб.

Заказ Б: материалы - 11 000 руб., заработная плата рабочих - 13 000 руб., единый социальный налог - 4628 руб., амортизация оборудования - 2500 руб.

Общепроизводственные  расходы составили 23 000 руб., общехозяйственные  расходы - 20 000 руб.

В соответствии с учетной политикой предприятия  общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются пропорционально  прямым расходам.

Калькуляция себестоимости заказов (в рублях) представлена в таблице 1.

Таблица 1

Калькуляция себестоимости заказов

В бухгалтерском  учете процесс формирования себестоимости  заказов будет выглядеть следующим  образом (таблица 2).

Таблица 2

Себестоимость заказов

Попроцессный метод применяется в организациях с небольшой номенклатурой продукции, где, как правило, отсутствует незавершенное производство. В данном случае учет затрат ведется не по видам продукции, а по местам возникновения затрат в разрезе каждого отчетного месяца. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, являясь разновидностью попередельного, чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике.

Например, ликероводочный завод ОАО «Кристалл» занимается производством водки  в четырех цехах: очистка спирта от сивушных масел (цех 1), производство спирта-ректификата (цех 2), получение  готового продукта (цех 3), розлив (цех 4).

Расходы всех цехов отражены в таблице 3.

Таблица 3

Расходы на производство по цехам