Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности

    - превышение начисленных расходов  над исполнением может возникнуть  в связи с наличием текущей  дебиторской задолженности на начало года, расходы по которой начислены в проверяемом году.

    Таким образом, рассчитать отклонение можно  по формуле: 

    Исп  - Нач = КЗ    - ДЗ    + ДЗ    - КЗ   ,

                  нач     нач     кон     кон 

    где Исп - исполнение через финансовые органы;

    Нач - начисленные расходы;

    КЗ    - кредиторская задолженность на  начало периода;

      нач

    ДЗ    - дебиторская задолженность на  начало периода;

      нач

    ДЗ    - дебиторская задолженность на  конец периода;

      кон

    КЗ    - кредиторская задолженность на конец периода.

      кон

    Причиной  отклонений может быть централизация  расходов:

    - оплата за учреждение вышестоящей  организацией - в данном случае  начисленные расходы будут превышать  исполнение через финансовые  органы;

    - оплата учреждением расходов подведомственных учреждений или структурных подразделений, филиалов, находящихся на самостоятельном балансе (как правило, по земельному налогу, налогу на имущество), - в данном случае начисленные расходы будут меньше исполнения через финансовые органы.

    Выявленные  отклонения могут являться нарушением бюджетного законодательства, выраженным как в неэффективном или нецелевом, так и в неправомерном использовании  бюджетных средств, например оплата расходов по одной статье (подстатье) КОСГУ, отнесение расходов на другую статью (подстатью) КОСГУ. В данном случае при проверке расходов 2009 г. следует учитывать требования Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н, а также Письма Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931 "О направлении Методических рекомендаций по применению классификации операций сектора государственного управления". При проверке расходования средств 2010 г. следует руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, а также Письмом Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383.

    Для описания использования учреждением  бюджетных средств в акте проверки (ревизии) необходимо приводить не только показатели в абсолютных величинах, но и процентное соотношение в общей сумме расходов, предусмотренных и произведенных. Анализ можно провести по следующей схеме. 

Таблица 2 

Структура расходов бюджетного учреждения 

 

     

 

    Для создания представленной таблицы целесообразно  использовать программные продукты типа MS-Excel, в которых расчет отклонений производится автоматически. 

Проведение  анализа на практическом примере 

    Проведем анализ использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения. Данные анализа представим в таблице 3, которая приведена в конце статьи. 

Таблица 3 

Анализ  использования средств бюджета  и финансового

результата  текущей деятельности учреждения (по одной смете)

за 2009 год (руб.) 

 

 

     

    --------------------------------

    <*> Отчет об исполнении бюджета  главного распорядителя, распорядителя,  получателя бюджетных средств,  главного администратора, администратора  источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127). 

    Графа 2 "Утвержденные бюджетные назначения" заполняется на основании данных бюджетной сметы учреждения.

    Графа 3 "Исполнено через финансовые органы" заполняется на основании  данных графы 5 Отчета об исполнении бюджета  главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее - Отчет об исполнении бюджета).

    Неисполненные назначения (графа 4) рассчитываются как  разница между утвержденными  бюджетными назначениями и исполнением  через финансовые органы (графа 2 - графа 3).

    Ревизор может проверить правильность отражения данных в графе 3 Отчета об исполнении бюджета - неисполненные назначения отражены в графе 4.

    Графа 6 "Расходы (бюджетная деятельность)" заполняется на основании данных графы 4 Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121). В случае когда учреждение финансируется по нескольким кодам бюджетной классификации (разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов), графа 6 заполняется по данным анализа счета 1 401 01 200 "Расходы" в разрезе каждого КБК.

    Графы 7 "Израсходовано денежных средств  (исполнение по кодам КОСГУ)" и 8 "Расходы по бюджетной деятельности (начисленные расходы по КОСГУ)" содержат данные, полученные по первичным документам и регистрам бюджетного учета при проведении проверок банковских и кассовых операций (исполнение), иных расчетных операций (расчеты с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками, по оплате труда и др.), а также операций с нефинансовыми активами.

    В графах 9 - 11 отражаются нарушения, выявленные в ходе анализа: нецелевое использование  бюджетных средств, недостоверность отчетных данных (расхождение первичных документов с данными отчетности и др.). Результатом анализа может быть выявление отклонений исполнения от начисленных расходов, которые нужно исследовать с целью установления их причины.

    Результаты  анализа использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения по каждому КБК оформляются в таблице, аналогичной таблице, в которой отражаются результаты анализа по одной смете. Графа 6 заполняется не по данным Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), а по данным счета 1 401 01 200 "Расходы" в разрезе каждого КБК.

    По  результатам представленного в таблице 3 анализа использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения сделаны следующие выводы.

    Превышение  исполнения через финансовые органы над начисленными расходами (графа 12 таблицы 3):

    - по коду КОСГУ 221 "Услуги связи" в сумме 160 000 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности на 01.01.2010 по оплате услуг связи в сумме 100 000 руб., а также кредиторской задолженности на 01.01.2009 в сумме 60 000 руб., погашенной в январе 2009 г.;

    - по коду КОСГУ 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" в сумме 21 586 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по оплате услуг по содержанию имущества на 01.01.2009, погашенной в январе 2009 г.;

    - по коду КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги" в сумме 498 060 руб. - образовалось вследствие централизованной оплаты бюджетным учреждением проектных работ по строительству зданий для подведомственных учреждений и централизованной передачи данных произведенных расходов на общую сумму 500 000 руб., наличия дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате проживания в командировке на 01.01.2009 в сумме 6000 руб. и на 01.01.2010 в сумме 4060 руб.

    Кроме того, установлено превышение начисленных  расходов над исполнением через  финансовые органы (графа 13 таблицы 3):