Аудиторская проверка формирования и использования финансовых результатов предприятия

     2. По характеру участия в создании  продукции.  Выделяют основные  расходы, непосредственно связанные  с процессом изготовления продукции,  в частности, затраты сырья,  основных материалов и комплектующих,  топлива и энергии, заработную  плату рабочих и т.д., а также  накладные расходы, т.е. расходы  по управлению и обслуживанию  производством – цеховые, общезаводские,  внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

     3. По изменяемости в зависимости  от объемов хозяйствования. Затраты,  которые изменяются (увеличиваются  или сокращаются) пропорционально  изменению объема продукции, называют  условно-переменными. Затраты, которые  остаются неизменными, и величина  их не связана с ростом сокращения  выработки продукции, называют  условно-постоянными. Данная классификация  затрат необходима при планировании  производства, а также при анализе  финансово- хозяйственной деятельности  предприятия.

     4. По способу отнесения на себестоимость.  Очень часто при калькулировании  себестоимости продукции  невозможно  точно определить, в какой степени  те или иные затраты могут  быть отнесены на тот или  другой вид продукции. В связи  с этим все затраты предприятия  подразделяются на прямые, которые  могут быть непосредственно отнесены  на данный вид продукции , и  косвенные, которые связаны с  производством многих изделий,  как правило, это все остальные затраты предприятия.

     Сравнение  основных элементов затрат в бухгалтерском  и налоговом учете приводится в приложении 7.

     На  ООО «Сластена» к прямым затратам относятся лишь материальные затраты (сырье и основные материалы), таблица 3. Постоянные затраты представлены в таблице 4, переменные в таблице 5, условно-постоянные в таблице 6, условно-переменные расходы представлены в таблице 7.                                     

              Прямые затраты                                                           Таблица 3

 
 
 
 
 
 
 

     Постоянные  затраты                                           Таблица 4

 

                                   Переменные затраты                                           Таблица 5

     Условно-постоянные расходы                                           Таблица 6

 

                      Условно-переменные   расходы                              Таблица 7

 

     К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые  не включаются прямо в себестоимость  отдельных видов продукции, а  для этого используются определенные коэффициенты. Они носят общий  характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной  деятельностью предприятия, таблица 7. К накладным расходам на ООО «Сластена» относятся все расходы, кроме затрат сырья и основных материалов. По окончании месяца и подсчета всех затрат итоговая сумма косвенных затрат полностью списывается на затраты реализованной продукции.

     Общехозяйственные расходы                                          Таблица 7

 

            Общепроизводственные расходы                                   Таблица 8

 

     Следует отметить, что показатель 129,73 % приложение 8 – это процент выполнения плана по объему продукции, который находится как отношение фактического выпуска продукции к плановому соответственно в процентах:

     31441962/24236031*100%=129,73 % .

     На  основании данных таблицы 8 рассчитаем уровень влияния вышеназванных  факторов на прямые материальные затраты. Методика определения размера влияния  с помощью такого приема элиминирования, как метод цепных подстановок, представлена приложение 9.

     Общая экономия материальных затрат составила 214 067 руб. Данная экономия обусловлена  влиянием двух факторов:

     1) вследствие повышения уровня  материальных затрат на отдельные  изделия, т.е. удельной материалоемкости, затраты снизились на 4 193 548 руб.;

     2) за счет структурных сдвигов  в выпуске продукции, т.е. увеличения  удельного веса продукции с  меньшей материалоемкостью и  соответствующего снижения доли  с большей, затраты уменьшились  на 35 999 руб. 

     Однако  вследствие увеличения объема продукции  был получен значительный перерасход материальных ресурсов в размере 4 015 480 руб. Таким образом, в результате влияния факторов первого порядка  прямые материальные затраты снизились  на 214 067 руб. (-4193548-35999+4015480).

     В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается исчисление фактической себестоимости  единицы каждого вида продукции  и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.

     В качестве базы для исчисление фактической себестоимости берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормативам, среднеплановым нормам, договорным и другим условиям. При этом расчеты ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам. Последние (с учетом их постатейной, хотя и слабой, связи с производством и реализацией продукции) прибавляются к переменным по определенным признакам или базам их распределения по видам продукции. На ООО «Сластена» такой базой распределения являются прямые материальные расходы.

     Правильный  выбор базы распределения постоянных расходов по видам продукции и  ее обязательное использование при  фактическом калькулированиии оказывает  существенное влияние на определение  степени рентабельности отдельных  видов изделий, учитывая, что в  современных условиях продажная  цена устанавливается рынком, а налоги – государством (приложение 10).  
 
 
 
 
 
 

     3. Теоретические аспекты калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-костинг»

     3.1. Понятие и принцип системы «директ-костинг»

     В бухгалтерском управленческом учете  одним из альтернативных     традиционному отечественному подходу  к калькулированию является      подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная,    ограниченная себестоимость. Эта себестоимость  может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только    производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В         каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек,      имеющие отношение к производству и реализации продукции, не             включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

     Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Сущность системы директ-костинг –  в обобщении прямых переменных затрат по видам готовой продукции и в сборе косвенных постоянных затрат на отдельном счете с последующим списанием на финансовые результаты отчетного периода. При калькулировании себестоимости предусматривается, что величина постоянных затрат остается неизменной при изменяющемся объеме производства. Т.е. так как постоянные расходы присутствуют независимо от загруженности предприятия, от видов продукции и имеют тесную  связь с временным периодом, то они являются периодическими и должны относится на реализацию без внесения их в себестоимость. Система учета “Директ-костинг” требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия².