Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию ГОУ  ВПО

Всероссийский заочный финансово-экономический  институт 
 
 
 
 
 
 
 
 

   РЕФЕРАТ 

   по  дисциплине: « Аудит »

Тема 14: Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

 
 
 
 
 
 

                                                         Исполнитель: Скуридина Елена Викторовна

                                                         Специальность: Бух.учет, анализ  и аудит

                                                         Группа: вечер (дог.), 5 курс

                                                         № зачетной книжки: 07УБД12325

                                                         Руководитель: Крылова Елена Дмитриевна 
 
 
 
 
 

Липецк 2011

Содержание 
 

1.Оценка аудитором результатов аудиторской проверки………………….......3

2. Действия аудитора при выявлении искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности…………………………………………………………………………4

3. Информация аудитору руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита………………………………………………………………...5

4. Направления аудиторских проверок и пользователи материалов аудиторских заключений………………………………………………................8

5. Порядок подготовки аудиторского заключения, его структура и содержание……………………………………………………………………….10

6. Виды и характеристика аудиторских заключений………………………….13

7. События после даты составления отчетности. Ответственность аудитора за выражения мнения по оценке этих событий…………………………………...14

8. Аудиторские заключения по специальным аудиторским заданиям……….19 
Список использованной литературы………………………………………...…23 
 
 
 
 
 

1. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

 

    Внутренняя  проверка качества аудита включает детальное  изучение сотрудником аудиторской  организации, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими. Проверка включает детальное изучение всех проведенных процедур, произведенных расчетов, сделанных выводов и заключений.

    Цель  проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана  и программы аудита выполнены, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.

    Руководитель  проверки должен убедиться в том, что:

- план  и программа аудита полностью  выполнены, на программе аудита  стоят пометки, обозначения, подписи,  подтверждающие ее завершение;

- размер  аудиторской выборки определен  правильно;

- сделанные  выводы соответствуют полученным  результатам аудиторских процедур;

- оформление  рабочих документов соответствует  федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутренним стандартам аудиторских организаций и аудиторов;

- обнаруженные  искажения бухгалтерской отчетности  не превышают по отдельности  или в совокупности установленного  аудиторской организацией уровня  существенности;

- аудиторский  файл (комплект рабочих документов аудита) содержит достаточное количество аудиторских доказательств, необходимых для обоснования сделанных выводов;

- аудиторская  проверка в целом проведена  в соответствии с требованиями  внутренних стандартов аудиторской  организации.

2. Действия аудитора при выявлении искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

    Искажением  бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление  данных бухучета из-за нарушения установленных  правил его организации и ведения.

    В случае выявления искажений бух. отчетности аудитор должен корректировать выбранные им аудиторские процедуры в зависимости от:

1) вида  нарушений, ведущих к появлению  искажений;

2) степени  существенности выявленных искажений;

3) риска  появления искажений при дальнейшей  проверке и риска необнаружения искажений.

    Выявленные  в процессе аудита факты искажений  бух. отчетности аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации.

    Во  всех случаях обязательного аудита аудитор должен подготовить и  предоставить проверяемому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в отчете, необходимы клиенту для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бух. отчетности. Кроме того, в отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля субъекта. 

3. Информация аудитору руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита

 

     Федеральный стандарт аудита № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и  представителям его собственника»  устанавливает единые требования в  отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

     Информация  представляет собой сведения, ставшие  известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

     Аудитор должен сообщать информацию руководству  и представителям собственника аудируемого  лица. Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а  также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер). Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

     В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут  также:

- указываться  форма, в которой будет сообщаться  информация;

- определяться  надлежащие получатели информации;

- определяться  конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.

     Аудитор должен рассмотреть информацию и  сообщить сведения, представляющие интерес  для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации. Как правило, такая информация отражает:

- общий  подход аудитора к проведению  аудита и его объему, обеспокоенность  аудитора по поводу любых ограничений  объема аудита, а также комментарии  по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

- выбор  или изменение руководством аудируемого  лица принципов и методов учетной  политики, которые оказывают или  могут оказать существенное влияние  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность  аудируемого лица;

- возможное  влияние на финансовую (бухгалтерскую)  отчетность аудируемого лица  каких-либо значимых рисков и  внешних факторов, которые должны  быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской)  отчетности (например, судебных разбирательств);

- предлагаемые  аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

- существенные  неопределенности, касающиеся событий  или условий, которые могут  в значительной мере поставить  под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

- разногласия  аудитора с руководством аудируемого  лица по вопросам, которые по  отдельности или в совокупности  могут являться значимыми для  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

- предполагаемые  модификации аудиторского заключения;

- другие  вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

- вопросы,  освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита).

     Информация  должна сообщаться своевременно, в  устной или письменной форме (в зависимости  от предварительных договоренностей). Аудитор обязан выполнять требования законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора в отношении конфиденциальности и требованиями по представлению информации могут носить сложный характер.  
 
 
 

4. Направления аудиторских проверок и пользователи материалов аудиторских заключений 

    Основные  направления аудиторских проверок

1. Экспертиза  учредительных документов (устав, договор, свидетельство о государственной регистрации, наличие лицензии при необходимости).

2. Экспертиза  заключенных хозяйственных договоров  на соответствие действующему  законодательству и выполнению  условий. Источник информации: юридические документы, деловая переписка и внутренние документы.

3. Проверка  бухгалтерских и первичных документов, регистров бухгалтерского учета  и форм отчетности. Источник информации: документы бухгалтерского учета  и отчетности.

4. Проверка  взаимосвязи и соответствия данных аналитического, синтетического учета и отчетности.

5. Наличие,  правильность оформления применения  Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности.

6. Правильность  оформления, ведения и отражения  в учете кассовых операций. Соответствие установленному порядку осуществляемых: расчетно-платежных операций, расчетов с дебиторами и кредиторами, расчетов по оплате труда.

7. Законность  осуществления и правильность  учета операций с иностранной  валютой. Обоснованность включения расходов в себестоимость продукции (работ, услуг). Правильность определения налогооблагаемых баз для расчетов налогов. Полнота их исчисления.

8. Правильность  и полнота расчетов по обязательным  отчислениям в государственные  внебюджетные фонды.

    Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.