Основные данные о работе

 

     Содержание

     Введение            3

     1 Сущность аудиторского риска        5

     1.1 Понятие аудиторского риска        5

     1.2 Виды аудиторского риска         7

     2 Методы оценки аудиторского риска       16

     Заключение           24

     Глоссарий            26

     Список  использованных источников       28

     Приложения           30

     Введение

     На  современном этапе развития отечественной  экономики острее становится проблема совершенствования контроля финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий, что невозможно без совершенствования института аудита. Активное развитие аудита в России напрямую связано с формированием основ рыночной экономики в начале 90-х годов прошлого века. Эти же годы стали периодом адаптации концепции аудиторского риска и существенности к практическому применению. Расширение концепции, связанное с включением в нее новых понятий, требует развития теории и практического применения аудиторского риска и существенности. Приобретает актуальность проблема повышения качества аудита. На российском рынке растет конкуренция по этому виду услуг, повышается требовательность заказчиков и пользователей аудита, заинтересованных в том, чтобы аудиторские проверки проводились в соответствии с аудиторскими стандартами. В нынешних условиях хозяйствования заказчикам аудита необходима полноценная объективная информация о финансовом положении организации, состоянии ее бухгалтерского учета. Таким образом, возникает объективная потребность в более совершенных и динамичных методах определения основных критериев аудиторской деятельности.

     Проблемам развития различных аспектов аудита посвящены теоретические и практические работы отечественных авторов: Р.А. Алборова, Б.А. Аманжоловой, В.И. Бондаренко, С.М. Бычковой, В.В. Бурцева, А.Ф. Виноходовой, А.В. Газаряна, Е.М. Гутцайт, Т.А. Дубровиной, О.В. Ковалевой, Ю.А. Константинова, М.Л. Макальской, В.Ф. Массарыгиной, В.И. Подольского, Л.Н. Растамхановой, А.А. Савина, В.П. Суйца, Е.В. Старовойтовой, А.А. Терехова, Л.И. Хоружего, Е.В. Шабановой, С.И. Шапигузова и др.

     Значительный вклад в исследование проблем аудита внесли зарубежные ученые: Р. Адамс, Э.А. Аренс, Л.А. Берстайн, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, М.Р. Мэтьюс, Дж. К. Робертсон, М.Б. Хирш и др.

     Аудиторские организации при осуществлении  своей хозяйственной деятельности сталкиваются с различными рисками. Среди них наиболее существенным является риск некачественного оказания аудиторских услуг. Появляется потребность в разработке: новых подходов к порядку оценки уровня достигнутых показателей, которая становится важным звеном в системе единой методологии развития бухгалтерского учета, анализа и аудита; методик, позволяющих обеспечить большую объективность профессионального суждения аудитора при оптимальных трудозатратах.

     Целью данного исследования является определение аудиторского риска и методов его оценки.

     Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

     – определить сущность аудиторского риска;

     – разработать методы оценки аудиторского риска.

     Объектом  исследования является процесс организации  аудита коммерческих предприятий.

     Предметом исследования являются методы определения  уровня существенности и аудиторского риска при организации аудита финансово-хозяйственной деятельности коммерческих предприятий.

     Методологической  и теоретической базой исследования являются общенаучные принципы познания экономических явлений; научные труды отечественных и зарубежных авторов в области организации аудиторской деятельности; нормативно-законодательные акты Правительства РФ.

     В процессе исследования использованы различные  методы: абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, экономико-математический.

     Основная  часть

     1 Сущность аудиторского риска

     1.1 Понятие аудиторского  риска

     Становление в России рыночной экономики, передача в частную собственность средств производства, развитие банковского, страхового дела и инвестиционной активности привели к появлению такого совершенно нового для нас вида предпринимательства, как аудиторская деятельность. Аудит осуществляется в первую очередь в интересах собственников с целью защиты их имущественных интересов и обеспечивает контроль за достоверностью информации, отраженной в бухгалтерской и налоговой отчетности¹.

     Аудиторство – особая, самостоятельная форма  контроля и представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

     Главное назначение аудита – проверка финансовых отчетов. Основная цель аудита – объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

     Аудиту  вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.

     Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Обычно различают следующие виды рисков:

     1) риск профессиональной способности аудитора. Он определяется строгим подходом к выбору проверяемой фирмы, с учетом ее репутации (порядочность, честность фирмы, степень риска совершаемых операций данным банком). Берясь за проверку той или иной фирмы, аудиторская компания прежде всего обращает внимание на ее репутацию. Таким образом, проверка данной фирмы не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам;

     2) риск ожидания клиента - риск не удовлетворить выводами своего клиента. В случаях, когда клиент не доволен аудиторской проверкой, он может в дальнейшем отказаться от услуг этой аудиторской компании;

     3) аудиторский риск – это вероятность того что аудиторское заключение может быть неверным по причинам: бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

     Рассмотрим  наиболее подробно третьи вид риска  – аудиторский.

     Риск  аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской  отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

     Аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности СВК клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

     Сущность  аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать как взаимодействие только факторов²:

     а) риск наличия в бухгалтерской  отчетности существенных некорректностей;

     б) риск того, что какие-либо из имеющихся  в бухгалтерской отчетности некоректностей не будут выявлены в ходе проверки.

     1.2 Виды аудиторского риска

     Общий аудиторский риск, согласно международным  и отечественным нормативам, включает:

     1. Собственный риск.

     2. Риск контроля.

     Собственный риск – это всевозможные риски, связанные с функционированием предприятия, то есть это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия.

     Риск  возникновения таких ошибок связан с действием различных факторов (внешних и внутренних, зачастую непосредственно прямо не связанных с предприятием-клиентом), а также следующих обстоятельств связанных с:

• рынком сбыта продукции;
• политикой управления и хозяйствования;
• кадровой политикой, штатами;
• квалификацией работников;
• ненадлежащим исполнением своих профессиональных обязанностей.

     Собственный риск оценивается аудитором на подготовительной (начальной) стадии аудита, когда он только знакомится с деятельность предприятия, условиями его работы и другими вопросами. Аудитор для этого использует как информацию, предоставленную предприятием-клиентом, так и информацию из внешних источников.

     При оценке собственного риска аудитор  обращает внимание на те моменты, которые могут влиять на качество бухгалтерской отчетности, то есть, риск оценивается на уровне финансовой отчетности.

     Риск  контроля - это опасение того, что недостоверная информация, которая может возникнуть и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией, не будет выявлена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля.

     Риск  системы бухгалтерского учета состоит  в том, что, возможно, будут допущены ошибки или обман в результате документирования хозяйственных операций (неправильное отражение в регистрах бухгалтерского отчета и составление финансовой отчетности), то есть система учета окажется неэффективной и не полностью надежной.

     Для оценки величины риска системы бухгалтерского учета, аудитор должен³:

• изучить характер деятельности предприятия-клиента;
• изучить наиболее часто повторяющиеся хозяйственные операции (выделить необычные, нетрадиционные, чрезвычайные хозяйственные операции) и изучить причины их вызвавшие;
• проанализировать систему бухгалтерского учета, применяемую на предприятии, а также сам процесс ведения учета, составления отчетности, состав и квалификацию работников бухгалтерии (в том числе и главного бухгалтера), а также должностные инструкции и распределение функциональных обязанностей между учетным персоналом, и другие вопросы.

     На  величину риска контроля влияет также  факт обнаружения ошибок, неточностей  в системе бухгалтерского учета, выявленных предыдущей аудиторской проверкой, что снижает доверие к системе бухгалтерского учета и увеличивает риск. Этот факт должны учитывать аудиторы при проведении последующих аудиторских проверок.