Аудит учета труда и заработной платы

     Удержанные  из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня  выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.

     На  сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете  должны быть сделаны следующие записи:

     Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму удержанных алиментов;

     Дт 76 Кт 50 «Касса» - на сумму выданных алиментов;

     Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

     Проверка  других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний  за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы  удержаний и сроки платежей. При  проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки  и внесенные суммы, сумму удержанного  подоходного налога за пользование  ссудой.

     При проверке правильности составления  учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных  предприятиях применяются разнообразные  учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

     При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы:

• обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;
• удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью,
• пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;
• увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

     Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость  по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний  из нее. При проверке расчетно-платежной  ведомости аудитор построчно  проверяет расписки в получении  денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе  «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись  от руки «депонировано». Расчетно-платежная  ведомость в этом случае должна закрываться  двумя суммами – выданной наличными  и депонированной. Остаток денег  из кассы должен быть сдан на расчетный  счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

     Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать  ведение  аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

     После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета  сумм депонированной зарплаты аудитор  осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» и корреспондирующих с  ним счетов.

     Необходимо  отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения  достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой  и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

     При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции  бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных  регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) –  для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные  в целях вуалирования и фальсификации  отчетных данных.

     В заключение  аудита расчетов по оплате  труда необходимо сверить обороты  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров  корреспондирующих счетов.

     Затем сводные данные проверяют по Главной  книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям  как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед  персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

     При проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для  исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить  порядок  и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

     Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой  ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые  тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей  и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Таким образом, аудитору при  определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового.

     В заключение аудита расчетов с ПФР  аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР  ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению», к которому открывается  субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному  обеспечению».

     Страховые взносы, направляемые предприятием в  ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому  при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых  взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при  исчислении суммы страховых взносов  в ПФР. Единственным дополнением  будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых  физическим лицам по договорам гражданско-правового  характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)

     Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также  должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются  в зависимости от категории налогоплательщика, однако  индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

     В заключение аудита расчетов с ФСС  РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС  РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению», к которому открывается  субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию».

     Аудитор при проверке учета труда и  заработной платы  руководствуется  следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2
2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2
3. Трудовой кодекс РФ от 31.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 30.06.2006г. №90-ФЗ)
4. Комментарий к Трудовому кодексу РФ
5. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ « О бухгалтерском учете»
6. положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н
8. постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а « Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» ред. От 21.01.2003г.)

 

     

     2. Аудит расчетов  по оплате труда  ООО «ПРОМ».

     2.1 Характеристика предприятия ООО «ЭПРОМ». 

     ООО «ЭПРОМ» создан 2 сентября 1996 года в  соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. Общество образовано на основании решения общего собрания учредителей в г. Ижевске. Организация  находится по адресу: 426034, г. Ижевск, ул. Коммунаров, 281.

     ООО «ЭПРОМ» представляет собой коммерческую организацию, занимающейся швейным  производством.

     ООО «ЭПРОМ» является юридическим лицом  с момента государственной регистрации и:

• имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе;
• может быть истцом и ответчиком в суде;
• несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом;
• может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии;
• вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;
• имеет круглую печать;
• имеет штампы, бланки, эмблему.

     Общество  самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после  уплаты налогов и других обязательных платежей.

     Учетная политика организации соответствует  нормативным актам РФ в области  бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. С целью равномерного формирования издержек в течении отчетного  периода организация может создавать  резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.

     Основной  целью деятельности ООО «ЭПРОМ», так же как и целью любого коммерческого  предприятия, является получение прибыли. Основная деятельность организации  направлена на швейное производство. ООО «ЭПРОМ» изготавливает одежду, постельные принадлежности, полотенца, скатерти и т.д.

     Количество  работающих в Обществе с Ограниченной Ответственностью "ЭПРОМ" составляет 74 человек. Ниже приведено количество  единиц персонала:

     директор  ООО (1),  гл. менеджер (1),  гл. инженер (1),  гл. бухгалтер (1), бухгалтер расчетной  группы (2), бухгалтер материальной группы (2), бухгалтер-кассир (1), работник отдела кадров (2), экономист (2), начальник отдела кадров(1), инженер по сбыту(1), инженер  по снабжению(2), технолог (2), рабочие(51), водители(2), уборщица (3).

     Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с Федеральным  законом о бухгалтерском  учете  от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ. Бухгалтерский  учет  ведется на основании принятого  положения. Бухгалтерский учет  осуществляется  в соответствии с разработанным  планом  счетов и учетной политики  общества. Бухгалтерский  учет ведется  с применением ЭВМ, то есть частично  автоматизирован.

     Бухгалтерия  общества  обеспечивает обработку  документов, рациональное  ведение  бухгалтерских записей в учетных  регистрах и на  их основе –  составление  отчетности. Своевременное  получение учетной информации о  финансово – хозяйственной деятельности   фирмы позволяет  руководителям  оперативно  воздействовать  на ход  производства, принимать  соответствующие  меры для повышения  экономических  показателей работы организации.

     Организационная структура направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями  организации. Структуру предприятия  можно представить схематически (схема 1).

                                                                                                                  Схема 1

     

                          Общее собрание учредителей

     

     

Отдел кадров

                                      

                      Директор

       

          гл. инженер              гл. менеджер               гл. бухгалтер

                 

          технолог         отдел снабжения          бухгалтера

                                       и сбыта                  бух.-кассир