Второй  этап планирования – разработка аудиторской  программы, определяющей объем, виды и  последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования объективного и  обоснованного мнения о бухгалтерской  отчетности организации (табл. 6).

Таблица 6 - Программа аудита операций по заработной плате в ООО «Меркурий»

         

 

5. Результаты  аудита расчетов с  персоналом по оплате труда

     При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы:

• проверка арифметических расчетов (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

     Проверка  арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения  достоверности арифметических подсчетов  сумм по оплате труда персонала и  точности отражения их в бухгалтерских  записях.

     Проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций позволяет  осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

     Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными  фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

     Проверка  документов позволяет убедиться  в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете  и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

     Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим  счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции  счетов.

     Аналитические процедуры используются при сопоставлении  фонда заработной платы отчетного  периода с данными предыдущих периодов.

     Проверку  учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Меркурий» разобьем на несколько этапов.

     Аудит расчетов с персоналом по оплате труда начнем с ознакомления с внутренними распорядительными документами, регулирующими правовые отношения работников предприятия и администрации (работодателя). Такими документами являются штатное расписание, трудовые договора (контракты) с работниками предприятия, положения по оплате труда, положения о премировании и стимулировании работников, коллективный договор и т.д.

     По  итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (таблица 7). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.

     В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения  первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности за 2010 г.

Таблица 7- Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты»

     ООО «Меркурий»

     Дата  начала проверки  22.11.2011 г.

     Дата  окончания проверки 22.11.2011 г.

     Исполнитель Иванова И.И.

     Проверяемый период 1.10.2010 г. – 31.12.2010 г. 

         

     Рабочий  документ  использован  / не  использован   при    составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

     Аудитор ____________                

     «22» ноября 2011 г. 

     На  следующем этапе на основании данных главной книги и расчетно-платежных ведомостей проверим соответствие данных синтетического и аналитического учета. К регистрам синтетического учета относятся журналы-ордера и главная книга, а аналитического учета - расчетно-платежные ведомости по заработной плате. Проверка производится путем сопоставления на одну и ту же дату сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге и по расчетно-платежной ведомости.

     Далее путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 «Касса» и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» необходимо сверить суммы заработной платы, выданной работникам из кассы, за каждый месяц проверяемого периода.

     Также проверяется соответствие данных о начисленной заработной плате по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по данным главной книги и данным по расчетно-платежной ведомости. Из анализа данных можно определить в каком периоде, и в какой сумме возникли расхождения. Эта информация будет использована в дальнейшем при составлении аудиторского отчета.

     Хозяйственные операции по начислению заработной платы  в бухгалтерском учете организации  отражаются бухгалтерскими проводками:

      Дебет 20 «Основное производство» - оплата труда производственных рабочих;

      Дебет 23 «Вспомогательные производства» - оплата труда рабочих вспомогательных производств;

      Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» - оплата труда цехового персонала;

      Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - оплата труда управленческого персонала организации;

      Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на всю сумму начисленной оплаты труда.

     Начисление  пособий по временной нетрудоспособности, а также других выплат за счет средств  социального страхования отражается проводкой:

     Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Если  организация производит выплаты  материальной помощи, вознаграждений, доплат и разного рода иных выплат за счет собственных средств, то данные операции отражаются проводкой:

     Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»,

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     На  следующем этапе проверки необходимо выборочно проверить правильность начисления заработной платы, отраженной по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на примере нескольких работников предприятия.

     Результаты  проверки начисления заработной платы  оформим рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ООО «Меркурий» (таблица 8).

Таблица 8 - Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ООО «Меркурий»

     ООО «Меркурий»

     Дата  начала проверки  23.11.2011 г.

     Дата  окончания проверки 23.11.2011 г.

     Исполнитель Иванова И.И.

     Проверяемый период 1.10.2010 г. – 31.12.2010 г.