Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Проводя проверку расчетов, аудитор путем документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся на счетах организации, причины ее невыплат, а  также обратить внимание на наличие  сумм задолженности, по которой истек  срок исковой давности. Такие суммы  списываются на основании данных инвентаризации, письменного обоснования  и приказа руководителя организации.

На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации бухгалтерского учета  расчетов с персоналом по оплате труда  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Далее осуществляется общая проверка реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной  книге и бухгалтерском балансе.

1.5 Типичные ошибки

Для аудитора очень  важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, которые встречаются  при расчетах по оплате труда.

Типичные  ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

- отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек , табелей учета рабочего времени и пр.)

- не применяются  типовые формы первичных документов  по оплате труда; Подольский, В.И.  Аудит: Учебник для вузов / под  ред. проф. В.И. Подольского. –  3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – С. 475

- несоблюдение  условий труда, предусмотренных  Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),

- несоответствие  начисленной заработной платы  или стимулирующих выплат условиям  трудовых договоров, действующих  в организации положениям,

- неправильное  начисление доплат, установленных  Трудовым кодексом,

- неправильное  исчисление среднего заработка,

- неправильное  исчисление причитающихся работнику  компенсаций (в частности за  неиспользованный отпуск),

- отсутствуют  документы, подтверждающие начисление  и удержание заработной платы;

- допущены ошибки  при начислении выплат по среднему  заработку (отпускных, по временной  нетрудоспособности и др.);

- ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.). 
 

1. Налог на доходы физических лиц

1.1. Плательщики НДФЛ 

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим  лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и  лица без гражданства.

Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского  налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в  российский бюджет.

Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое  фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В рамках сложившейся  практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации  на начало налогового периода признаются¹:

1. граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;
2. иностранные граждане:

а) получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;

б) временно пребывающие  на территории Российской Федерации  и зарегистрированные в установленном  порядке.

Помимо этого на начало налогового периода иностранные  граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как  российские организации, так и филиалы, представительства иностранных  организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что  в текущем календарном году они  работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории Российской Федерации, в  течение календарного года может  прекратить трудовые отношения с  налоговым агентом и выехать  за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его  доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится на дату:

• фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российской территории в текущем календарном году;
• следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского или иностранного гражданина;
• отъезда российского гражданина на постоянное место жительства за пределы России.

Для того чтобы определить период нахождения физического лица на территории Российской Федерации, необходимо воспользоваться положениями статьи 6.1 НК РФ. В ней предусмотрено, что  течение срока, который исчисляется  годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после  календарной даты или наступления  события, которое определяет его  начало.

Следовательно, фактическое  нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий  день после календарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъезда физического  лица за пределы территории России включается в количество дней его  фактического нахождения на ее территории. 

1.2. Объект налогообложения  

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в  России, так и за ее пределами. Для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения  будет только доход от источников в России.

Таким образом, для  того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в  Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического  лица, но и источник дохода.

Перечни доходов, относимые  к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены  в статье 208 НК РФ (таблица 1). 

Таблица 1. Доходы от источников в Российской Федерации  и доходы от источников за пределами  Российской Федерации 

 

1.3. Налоговая база 

Согласно  положениям статьи 210 НК РФ при определении  налоговой базы по НДФЛ учитываются  все доходы налогоплательщика, которые  он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

• денежной;
• натуральной;
• в виде материальной выгоды.

Их дохода налогоплательщика организацией могут  производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный  ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника  в страховые и благотворительные  организации, и т. д. Во всех этих случаях  удержания не уменьшают налоговую  базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

Так, для  доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая  база определяется как денежное выражение  таких доходов, уменьшенных на сумму  налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая  база по НДФЛ принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки (например, 9,30, 35%), налоговая база определяется как  денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые  вычеты не применяются.

Налогоплательщик  может получить доходы от организаций  и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного  имущества. К таким доходам, в  частности, относятся:

• оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
• получение налогоплательщиком товаров, выполнение в его интересах работ, оказание ему услуг на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.

Во всех случаях получения дохода в натуральной  форме налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг_ или иного имущества, исчисленная  исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).

Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам  налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

• от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• от приобретения ценных бумаг.

Материальная  выгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когда  налогоплательщик получает заемные  средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита  и при этом уплачивает проценты в  меньшем размере, чем это предусмотрено  Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей  ставки рефинансирования, установленной  Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты².

По заемным  средствам, выраженным в рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше трех четвертых действующей  ставки рефинансирования, установленной  Центральным банком РФ на дату получения  таких средств. 

Пример

Организация выдала сотруднику кредит на месяц  в сумме 100 000 руб. под 3% годовых. Ставка Банка России составляет 13% годовых.

Материальная  выгода сотрудника в данном случае составит:

100 000 ´ (13 – 3)% : 12 ´ 1 =830 руб.

Сумма налога с материальной выгоды равна: 830 ´ 35% = 108 руб. 

По заемным средствам, выраженным в иностранной валюте, процентная ставка по договору займа  не должна быть меньше 9% годовых. В случае если процентная ставка по договору займа не установлена либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на сумму разницы возникает материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый  период.