Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 

 Схема составления  документов об увольнении работника

 

  Формы по учету использования рабочего времени:

 

Форма № Т-12 «Табель  учета использования рабочего времени  и расчета зарплаты» применяется  для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала  организации, получения данных об отработанном времени, расчета зарплаты. Табельный учет ведется табельщиком (бригадиром, мастером и т.п.) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении зарплаты. На основании этого документа начисляется зарплата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.

Форма № Т-13 «Табель  учета использования рабочего времени» используется для контроля и регистрация своевременной явки на работу и ухода с работы, выявления причин опозданий и неявок на работу, а также регистрация часов простоя и часов сверхурочной работы, учета отработанного времени. Данные формы № Т-13 используются для начисления зарплаты по видам и направлениям затрат.

 

Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек, а также порядок изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

 

  Формы по учету расчетов с персоналом по оплате труда:

 

К документам учета заработной платы относятся:  форма № Т-51 «Расчетная ведомость», форма № Т-53 «Платежная ведомость», форма № Т-54 «Лицевой счет», форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» и форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге».

        Форма № Т-54 «Лицевой счет» заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер, семейное положение, количество детей и иждивенцев, другие сведения о работнике, его перемещение в организации, об использовании отпуска и т. д. Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое; табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплаты за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий, оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов на удержание по исполнительным листам и т.д.

        На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге (форма № 2-НДФЛ).

На предприятии  учитывается  повременно-премиальная оплата труда.

повременно-премиальная 

условия коллективного  договора (контракта, положения о премировании предприятия) устанавливают процентную надбавку (месячную или квартальную премию) к месячной или квартальной заработной плате 

- личная карточка работника;

 

-табель учета рабочего  времени;

 

- коллективный договор;

 

- трудовой договор;

 

- положение о премировании 

 

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой  обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.

        Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

       По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

         · оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др.

· оплаты труда, начисленные  за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

· начисленных пособий  по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· начисленных доходов  от участия в капитале организации  и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

         По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

         В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

          При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

         Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

            К таким счетам относятся:

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

 

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

 

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

 

счет 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового персонала);

 

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно - управленческого персонала);

 

счет 28 «Брак в произовдсте»;

 

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

 

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

 

счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»;

 

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

 

счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»;

 

счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

 

счет 96 «Резервы предстоящих  расходов»;

 

счет 97 «Расходы будущих  периодов»;

 

счет 99 «Прибыль и убытки».

 

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих  производств отражаются по дебету указанных  счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю  сумму начисленной оплаты труда).

              Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

             Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дне по уходу за ребенком-инвалидом.

             Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности по беременности и родам отражаются проводкой:

 

Д-т 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

 

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

Выдачу заработной платы и пособии  оформляют бухгалтерской записью:

 

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

 

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета  заработная плата на лицевой счет работника в банке.

 

Не полученная работниками  в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому  работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

           Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

 

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

К-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по депонированным суммам».

 

Депонированные суммы  должны сдаваться в банк на расчетный  счет организации, что отражается в  бухгалтерском учете проводкой:

 

К-т 51 «Расчетные счета»

 

К-т 50 «Касса».

 

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

 

К-т 50 «Касса»

 

К-т 51 «Расчетные счета».

 

Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

 

Д-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

 

К-т 50 «Касса».

 

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном  счете организации в банке  в течение трех лет. По истечении  этого срока неполученные суммы  относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой

 

Д-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по депонированным суммам»

 

К-т 91 «Прочие доходы и  расходы».

 

 

 

 

3.Организация аудиторской  проверки расчетов с персоналом по оплате труда

 

3.1. Цели, задачи, источники проверки

 

Целью аудиторской  проверки расчетов с персоналом является установление соответствия  нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по организации, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

          Основными нормативными документами являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации.

В качестве источников информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников организации; первичные документы; регистры бухгалтерского учета; отчетность

Прежде всего, целесообразно проконтролировать соблюдение трудового законодательства. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям). Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы. При повременной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условия контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования

рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т -12). По этому документу можно проверить по каждому работающему дни отпуска, я нахождения в командировке, дни болезни и др. Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.