Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- контролируемые параметры.

 

Из беседы с работниками бухгалтерской службы ООО «Урожай»  установлено, что:

- рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

- главный бухгалтер организации осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что контроль за работой расчетной группы осуществляется  на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (Приложение 3).

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «Урожай» на хорошем уровне. Для учета операций по оплате труда используются как  персональные компьютеры с программой  1 С «Зарплата и кадры»  так  все необходимые бумажные документы, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

По итогам теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности, достоверности и полноты.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Программа документально  оформляется, т.е. обозначается номер  или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно. 

Определение существенности и аудиторского риска

Существенность –  вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

 

Таблица 3.1

Определение уровня существенности

1.

1.№ п/п	Показатели		Значение базового показателя на конец отчетного периода		Критерии, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности	примечание
1	2		3		4	5	6
1	2		3		4	5	6
1	прибыль до налогообложения, тыс. руб .		1264		5	63
2	Выручка, тыс. р.		185399		2	3708
3		Валюта баланса, тыс. руб.		42080	2	842
4		Собственный капитал, млн.руб.		30502	10	3050
5		Общие затраты предприятия, млн. руб.		734	2	15

1264*5%=63/100=63

185399*2%=3708/100=3708

42080*2%=842/100=842

30502*10%=3050/100=3050

734*2%=15/100=15

2.Средний показатель из 5 составит =(63+3708+842+3050+15)/5=7678/5=1536

3.Наименьшее значение 15 и наибольшее 3708.

Max=(3708-1536)/1536*100%=141,41; Max >30

Min=(1536-15)/1536)*100%=99,02; Min>30,

Так как значение Max и Min >30, они могу исказить уровень существенности.

Мы эти значения отбрасываем  и находим новое среднее.

4.Находим новое среднее  из 3-х:

Составит: (63+842+3050)/3=3955/3=1318 – уровень существенности.

 

 

 

5.Распределим полученную  ошибку по статьям баланса:

	статья	Значение, т.р.	Удельный вес, %	Уровень существенности, т.р.
1	Нематериальные активы	35	0,083	659*0,083/100=0,547
2	Основные средства	19371	46,034	659*46,034/100=303,36
3	Незавершенное строительство	101	0,240	659*0,240/100=1,582
4	Запасы: в том числе: сырье, материалы готовая продукция и товары для перепродажи расходы будущих периодов	6463   6388   24 51	15,359   15,180   0,057 0,122	659*15,359/100=101,216
5	НДС по приобретенным  ценностям	151	0,359	659*0,359/100=2,366
6	Дебиторская задолженность(ожидаются  в течении 12 месяцев), в том числе:	7971	18,942	659*18,942/100=124,828
	Покупатели и заказчики	4759	11,813
7	Денежные средства	7988	18,983	659*18,983/100=125,098
	Итого:	42080	100	(1318/2)=659
1	Уставный капитал	28295	67,241	659*67,24/1003,118
2	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2207	5,245	659*5,245/100=34,565
3	Кредиторская задолженность, в том числе: Поставщики и подрядчики Задолженность перед  персоналом организации Задолженность перед  государственными внебюджетными фондами Задолженность по налогам  и сборам Прочие кредиторы	11578   9684   996     216   309 373	27,514   23,013   2,367     0,513   0,734 0,887	659*27,514/100=181,291
	Итого:	42080	100	(1318/2)=659

 

Расчет удельного веса в статье АКТИВ

1. 35*100/42080=0,083

2. 19371*100/42080=46,034

3. 101*100/42080=0,240

4. 6463*100/42080=15,359

    6388*15,359/6463=15,180

     24*15,359/6463=0,057

    15,359-15,180-0,057=0,122

5. 151*100/42080=0,359

6. 7971*100/42080=18,942

    4971*18,942/7971=11,813

7. 7988*100/42080=18,983

Расчет удельного веса в статье ПАССИВ

1. 28295*100/42080=67,241
2. 2207*100/42080=5,245
3. 11578*100/42080=27,514

9684*27,514/11578=23,013

996*27,514/11578=2,367

216*27,514/11578=0,513

309*27,514/11578=0,734

373*27,514/11578+0,887

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая  заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудита.

Теперь, используя формулу  факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Формула факторной модели

АР=Рси*Рн

Рси=Нр*Рск

Будем считать что:

Рн- риск необнаружения  – 10%

Нр-неотъемлемый риск – 60%

Рск- риск существенности контроля - 50%

Найдем Рси-существенного  искажения

Рси = 0,6*0,5=0,3

АР = 0,3 * 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский  риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Имея всю необходимую  информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Урожай» (Приложение 4).    

   Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы

 

3.3. Аудиторская проверка  расчетов с персоналом по оплате  труда 

 

Рабочими документами  аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические  таблицы и отчетные документы,  сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. Они содержат информацию о планировании аудита, характере, временных рамках и объеме выполнения аудиторских процедур, их результаты, а также о выводах, сделанных на основании аудиторских доказательств.

В плане и программе  проверки, разработанными для данной организации был учтен тот фактор, что ООО «Урожай» использует  также и  компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 8» и «1С: Зарплата + Кадры».

Контроль за тем, как  осуществляется на ООО «Урожай» соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда.

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в  рабочем документе аудитора (Приложение 5). При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6).

Далее проверим расчеты  с рабочими по оплате труда в ООО «Урожай» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2012 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 развернутое  сальдо дебетовое, показывающее задолженность  рабочих по заработной плате, что  свидетельствует о плохой организации  расчетов с работниками (выплачено  больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с  данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 3 квартал 2012 года Приложение № (таблицу 5).

Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).

В расчетно-платежной  ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные  взносы и НДФЛ(льготы по НДФЛ определены верно); проценты отчислений рассчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику.

Платежные ведомости  на аванс оформлены, верно, замечаний  нет.

Данные о начисленной  заработной плате в расчетно-платежной  ведомости, а также данные платежной  ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают.

При проверке периодичности  и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

В конце месяца в книге  подсчитываются итоги по графам "Кредит" и "Дебет" и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца.

Выданные суммы депонированной заработной платы оформляются следующими записями: Д 76-7 - К 51 - перечислены депонированные суммы на лицевые счета работников в кредитных учреждениях (при наличии соответствующего соглашения между работником и работодателем).

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы  списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты деятельности организации. При этом в бухгалтерском учете оформляется запись: Д 76-7 - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Случаев включения в табеля учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.