Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе по всем видам заработной платы, премиям, пособиям

и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

При аудите учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам . Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно про верить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие  методы сбора аудиторских доказательств как проверка документов, подготовленных в организации, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Аудитор проверяет также, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

 

Сзп= Сокл* T_{р :}  Tф      

 

где  Сзп - сумма начисленной заработной платы;

Сокл - оклад работающего;

 T_р - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

 Tф, - месячный фонд рабочего времени (в часах).

 

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле

Сзп=Тj * t_р,

где  Т, - тариф i-разряда (i = 1,2, ... , 7).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и е . выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно про извел расчет в отчете аудитора делаются замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка прежде всего необходимо установить, правильно ли он определен, а затем проверить правомерность выполненных начислений.

        Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплату отпусков, работы в праздничные дни, доплату за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

При проверке расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями главы 23 «Налог доходы физических лиц» НК РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

           При проверке налоговой базы  учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по рению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

        Налоговые ставки определены следующих размере- 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей; 35% в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и т.п.; 30% в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчислено по ставке 13%. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь формулой

Суд = (С_НАЧ * С_{п Н}) * N: 100,

 

Суд - сумма удержаний на содержание детей;

Снач - общая сумма начислений по работающему за месяц;

С п. н - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N - процент удержаний.

 

       Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устаивают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетам. При журнально-ордерной форме учета оборот по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров: №10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами.

           При автоматизированной форме  учета контролю подвергаю записи  в ведомостях дебетовых и кредитовых  оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела 5 пассива и по статье «Прочие дебиторы» раздела актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются первичные  документы по учету выработки  и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).  .

При аудите расчетов по оплате труда, аудитору сначала следует изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство в организации, а именно, как ведется оформление сотрудников, как построена система оплаты труда и др.

Прием работников на работу и оформление проверяются по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчеты с депонентами), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции.

Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать  записям в Главной книге и  бухгалтерском балансе на одну ту же дату. Для этого необходимо сверить  сальдо по счету 70 на число в Главной книге и балансе предприятия с итоговыми сумма(к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Как известно, заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг, но включается в ее состав она по-разному. заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счет 20 «Основное производство». Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 26 общехозяйственные расходы» в составе накладных расходов и списывается на тот же счет 26, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. Иногда затрагиваются и другие счета.

           Аудитору необходимо выборочно  проверить: правильность арифметических расчетов; нет ли случаев включения в документы подставных лиц; правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда; правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции т, услуг); правильность составления бухгалтерских проводок; правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплат труда; соответствие записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, сям в журналах-ордерах № 8 и 10, Главной книге и балансе; правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам, обоснованность и правильность начисления премий; правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий

           При проверке необходимо помнить  следующее: простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада), а полный брак не по вине

работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме.

          Удержание по исполнительным  листам производится только при  наличии этих листов либо на  основании личного заявления  работника. удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по организации (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

         Аудитор также проверяет, как  организован аналитический учет  по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности.

При аудите расчетов с  подотчетными лицами необходимо сопоставить  авансовые отчеты с документами  по другим разделам учета.

 

3.2. Планирование аудиторской проверки

 

Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской  проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

ООО «Урожай» должно отправить официальное предложение аудиторской организации с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После чего аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента, на этой стадии принимается решение о возможности сотрудничества с ООО «Урожай». В соответствии с правилом (стандартом) «Согласие условий на проведение аудита» в ходе достижения договоренности используется письмо о проведении аудита, целью которого является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации, затем заключается соглашение о проведении проверки.

Аудиторы свою работу начинают с изучения учредительных документов,  а также учетной политики. Большую помощь при ознакомлении с организацией оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО «Урожай», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.