Аудит расчетов по оплате труда

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита»  работа с  ООО  «УЭМК»,  должна начинаться с предварительного планирования.  Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «УЭМК» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.  Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор  должен принять решения:

- о принципиальной  возможности аудита бухгалтерской  отчетности  ООО  «УЭМК»;

- о принципиальной  возможности сотрудничества с  ООО «УЭМК»;

- о наличии в аудиторской   организации необходимых ресурсов  для качественного аудита бухгалтерской  отчетности ООО «УЭМК».

Основные процедуры  предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели  проверки у данного клиента  и возможного использования её  результатов;

- определение отраслевых  особенностей и специфики деятельности  предприятия-клиента, его организационно-управленческого  устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

- выяснение особенностей  поведения руководителей, квалификации  учетного персонала путем личных  бесед;

- предварительное знакомство  с условиями производства, уровнем  обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

- знакомство с прежними  аудиторскими заключениями, отчетами  внутренних аудиторов, материалами  налоговых проверок;

- выяснение характера  и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с  состоянием бухгалтерского учета  и системы внутреннего контроля  клиента;

- получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

- предварительная оценка  трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

- оценка собственной  способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

Источниками получения  информации об организации для аудитора являются:

- устав;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования  деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты  аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных  и арбитражных исков;

- информация, полученная  при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО «УЭМК») и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;  

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

       В  общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения  аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки  надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Таблица 3.Общий план инициативного аудита расчетов

по  заработной плате  в ООО «УЭМК»

Проверяемая организация			Общество с ограниченной ответственностью «УЭМК»
Период аудита			03.08.2012г. - 14.08.2012г.
Количество человеко-часов			40
Руководитель аудиторской  группы			Котова А.Н..
Состав аудиторской  группы			Котова А.Н., Ежов С.П.
Планируемый аудиторский  риск			3%
Планируемый уровень  существенности			30 тыс.руб.
№	Планируемые  виды работ	Период		Исполнитель	Прим.
1.	Общая оценка организации, достоверности расчетов и учета  по заработной плате	03.08.		Котова А.Н..
2.	Разработка методики корректировки организации учета заработной платы	04.08.-05.08.		Ежов С.П.
3.	Формирование таблиц пересчета показателей расчетов по заработной плате и разработка корректирующих проводок	08.08- 09.08.		Ежов С.П.
4.	Определение количественного  влияния выявленных отклонений на показатели отчетности	10.08-12.08		Ежов С.П.
5.	Оформление результатов  проверки	14.08.		Котова А.Н.., Ежов С.П.

Руководитель аудиторской  фирмы   _____________  Ежов С.П.

Руководитель аудиторской  группы   _____________  Котова А.Н..

 

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля  (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

 

  Таблица 4.Программа проведения аудиторской проверки расчетов по

 заработной  плате  в  ООО «УЭМК»

Проверяемая организация			Общество с ограниченной ответственностью  «УЭМК»
Период аудита			03.08.2012г. - 14.08.2012г.
Количество человеко-часов			40
Руководитель аудиторской  группы			Котова А.Н.
Состав аудиторской  группы			Котова А.Н.., Ежов С.П.
Планируемый аудиторский  риск			3%
Планируемый уровень  существенности			90 тыс.руб.
№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период проведения		Исполнитель	Рабочая документация
1.	Анализ организации  хозяйственной деятельности предприятия  и методика расчета и учета  з/пл.	03.01		Котова А.Н.	Аналитичес кий обзор
2.	Разработка аналитических  таблиц для пересчета начисленной  з/пл.	04.01-05.01		Ежов С.П.	Аналитичес кие таблицы
3.	Проверка состава ФОТ  их распределения и достоверности  отражения на счетах бухгалтерского учета	08.01-09.01		Ежов С.П.	Аналитичес кие таблицы
4	Обобщение пересчета  за проверяемый период	10.01-12.01		Ежов С.П.	Аналитичес кие таблицы
5.	Подготовка и печать отчета	14.01		Котова А.Н.., Ежов С.П.	Отчет

Руководитель аудиторской  фирмы   _____________  Ежов С.П.

Руководитель аудиторской  группы   _____________  Котова А.Н.

 

 

Рабочие документы  по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
2. объект проверки узконаправленный;
3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

 План и  программа проверки были  разработаны  на основании заключенного договора, в котором отражены задачи  и цели аудита. В ходе проведения  проверки были использованы следующие рабочие документы:

1. составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;
2. составленный в расширенной форме перечень ответов  аудитора по  тематике  проведения проверки;
3. использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

 

3. Источники проверки расчетов по оплате труда

На начальном  этапе проверки аудиторы в соответствии с программой

проведения  проверки изучают первичные документы  ООО «УЭМК», касающиеся  расчетов по оплате труда. В силу незначительной численности работников предприятия, а также высокого риска средств контроля (принят 100%) проводится сплошная проверка  указанных документов.

  Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

-документы, оформляющие прием на работу сотрудников ООО «УЭМК» 

(приказы, заявления  о  приеме на работу; трудовые  договоры) - на предмет

соответствия  их действующему законодательству, в  том числе устанавливается, все  ли реквизиты соблюдены при составлении  документов, соответствуют ли условия  трудовых договоров требованиям  трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового Кодекса РФ.

- документы,  регламентирующие непосредственно  трудовую деятельность 

должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора  по

кадровым вопросам);

- договоры гражданско-правового  характера  (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

- табели учета  рабочего времени - проверяется  для каждого работника количество  отработанных рабочих дней, в  случае если за какие-то дни  рабочее время для работника  не проставлено, устанавливается  какими документами подтвержден либо оформлен  невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.);

- расчетные  ведомости по заработной плате  - соответствуют ли данные ведомости  размерам заработной платы, предусмотренным  трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

- платежные  ведомости по заработной плате  - проверяется оформление ведомости,  наличие расходных кассовых ордеров  на получение кассиром наличных  денег для выплаты работникам, росписи в получении денежных  средств;

- кассовые документы  (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

- авансовые  отчеты, первичные документы к  ним - командировочные удостоверения,  задания на командировку, проездные  документы и др.;

- лицевые счета,  налоговые карточки, индивидуальные  карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, - на каждого работника на предмет правильности начисления выплат;

    Далее  проверяются регистры бухгалтерского  учета:

- карточка счета,  в которой отражены все бухгалтерские  проводки по конкретному счету;

- оборотно - сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;

- оборотно - сальдовая  ведомость, в которой отражается  все движения финансов в комплексе;

- главная книга,  на основании её формируется  бухгалтерский баланс;                   

 

4. Составление аудиторского отчета по объекту проверки

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает  полноту и  качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании  аудиторской проверки ООО  «УЭМК» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов:

Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате,  договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, карточки по счетам  50,51,69,70,71,76,88 и т.д.,), «Баланс»(ф.№1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф.№2) и др.