Аудит расчетов по оплате труда

В ООО «УЭМК» присутствуют следующие системы оплаты труда:

1. Повременная система;

Повременная система оплаты труда производится на основании окладов по контракту или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени.

Условия оплаты труда фиксируются в трудовом договоре с работником и сообщаются работнику при поступлении на работу.

При регулировании рабочего времени  на предприятии исходят из того, что продолжительность работы не может превышать 40 часов в неделю, установленных законом. На предприятии устанавливается нормированный рабочий день.

Накануне праздничных  и нерабочих дней продолжительность  работы сокращается на 1 час. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха.

В соответствии с законодательством всем работникам ООО «УЭМК» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит приказ (распоряжение) руководителя о предоставлении отпуска (приложение №4), который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

При прекращении трудового договора (контракта) работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее недельного среднего заработка. Оформляется приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора (приложение №5) подписанного директором предприятия, в котором указывается причина, основание и дата увольнения.

Для учета рабочего времени, а также  для контроля над численностью работников на предприятии ведется табель учета  рабочего времени , на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости.

В день выдачи зарплаты, на каждого работника составляется расходный кассовый ордер по форме КО-2, с заполнением всех надлежащих реквизитов (приложение №6).

Таблица 1. Расчет повременного заработка

ФИО	Должностной оклад (руб.)	Кол-во  рабочих дней	Фактически  отработано	Удержано	Сумма к выдаче (руб.)
Ефремова А.Н.	10 000,00	23	10	650	4 350,00

 В августе, 20-ого числа, секретарь Ефремова А.Н.. вышла из ежегодного оплачиваемого отпуска. Количество рабочих дней по графику в этом месяце - 23. Должностной оклад работника – 10 000 руб. Количество отработанных дней в августе = 10. Начисленный заработок за отработанное время в августе (т.е. за 10 дней) составит –

(10 000 руб.: 23 дня х 10 дней)*1,15 – 13%= 4 350,00

В ООО «УЭМК» основной частью фонда оплаты труда является оплаты труда за отработанное время. Она составляет в 100% от общего ФОТ. Это заработная плата работников организации, находящихся на должностных окладах в соответствии со штатным расписанием организации.

 

2.2.Синтетический и  аналитический учет расходов на оплату труда

 

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется  в ООО  “УЭМК” по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

В настоящее время  согласно законодательству⁵ на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета:

1. по расчетно-платежным ведомостям
2. раздельно по расчетным и платежным ведомостям
3. по составленным компьютерным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки  документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В соответствии с действующим  КЗОТ⁶ заработная плата в ООО “УЭМК” выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре. (5-го и 20-го числа).

В первый раз(5-го)  выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй(20-го)-аванс за текущий.  Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной  за  соответствующий  период.  В ООО “УЭМК”  аванс устанавливается на уровне 50% от оклада.

Документы по учету рабочего времени работников поступают в  бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения  общего месячного заработка каждого  работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость.(приложение №7) Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на  отдельные вилы доплат, сумм дополнительной  заработной платы и пособий  по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы  и заявления работников на  различные вычеты и удержания  из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Сотрудники получают заработную плату в кассе предприятия.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие  сроки - три дня с момента получения  наличных денежных средств в учреждении банка.

Если заработная плата  не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом или от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне  платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы  составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная  ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию ООО “ УЭМК ”. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные  сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

Выплата отпускных и  расчета при увольнении оформляется  расходным ордером.

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С бухгалтерия». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда  ведется на сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

Так за август 2012 года начислена заработная плата в сумме 79 750 рублей.

Дт 44 Кт 70 – 79 750 руб.

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли.

Начисление сумм пособий  по временной нетрудоспособности, пособий  по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для  учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетные счета".

Суммы удержанного подоходного  налога отражаются в корреспонденции  с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по подоходному налогу".

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч.76 "Расчеты с разными дебиторами к кредиторами" по субсчету “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам”. В корреспонденции с кредитом того же сч.76 по субсчету "Депонированная заработная плата" отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака, отражаются в корреспонденции с дебетом сч.28 ”Брак в производстве”.

Суммы удержаний в  счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные  нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".

 

2.3.Виды удержаний из  заработной платы и их учет

 

В соответствии с Инструкцией о  составе фонда заработной платы⁷, расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Удержания- это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных  законом документов.

 Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся подоходный налог.

 К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Сумма начисленной заработной платы в ООО “ УЭМК ”   не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия ООО “ УЭМК ” производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Удержание подоходного  налога

Подоходный налог взимается  в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ часть 2, Законом РФ "О  подоходном налоге с физических лиц".⁸ Порядок исчисления и уплаты налога установлен "Инструкцией  по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".⁹ Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.

В состав совокупного  дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина).

Удержанный подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) перечисляется в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.

Объектом налогообложения  является полученный работником в ООО  “ УЭМК ” с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленные законом налоговые вычеты, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

В ООО «УЭМК» за 2012 год  работники имеют право на следующие  вычеты:

- 1400,00, на первого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также  на каждого учащегося очной  формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

- 1400,00, на второго ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

 

Совокупный годовой  доход - все доходы, полученные работником на предприятии за год.

Таблица 2.Ставки налога на доходы физических лиц (c 01.01.2001)

 

Виды дохода	Ставка налога
1. Для всех видов облагаемых  доходов, кроме указанных в п. 2 и п. 3	13 %
2. Для доходов:  выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов); стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК.	35 %
В отношении доходов: дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.	30 %