Аудит расчетов по оплате труда

 Первичные документы  оформлены в соответствии с  установленными образцами, систематизированы  по регистрам бухгалтерского  учета и отчетным периодам. Внутренние  документы, регламентирующие деятельность  организации (приказы по ОАО «Агро-Сады», должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.),  имеются в полном объеме.

Рассмотрим расчет заработной платы работникам ОАО «Агро-Сады» в соответствии с расчетно-платежной ведомостью за сентябрь месяц на примере следующих сотрудников:

Продавцу 3 категории Овсеевой Л.Т. установлен должностной оклад в размере 5500 тыс. руб. Данный месяц в соответствии с Табелем учета использования рабочего времени Овсеевой Л.Т. отработал не полностью. Поэтому ее заработок начислен за фактически проработанное время, что составило 140,00 часа, число рабочих часов в месяце составляет 160,00:

5500,00руб. / 160,00часов * 140,00 часа = 4812 руб. 50 коп.

Премия, которую работник получает дополнительно, устанавливается  в процентах к заработной плате, за фактически отработанное время, в  данном случае она составляет 25%:

4812,50 * 25% = 1203 руб. 12 коп.

Заработная плата и  премия начисляются работнику за счет издержек предприятия и оформляются  проводкой:

Д-т 44               К-т 70

 

4812,50 + 1203,12 = 6015 руб. 60 коп.

При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были допущены ошибки. Не была учтена сумма  дохода физического лица по договору гражданско-правового характера  в размере 4550 руб., не включена в налогооблагаемую базу материальная помощь в сумме  450 руб.70 коп.  

При начислении налогооблагаемой базы ставки налога были применены  правильно. Ошибка в исчислении ЕСН  была допущена из-за неверно посчитанной  налогооблагаемой базы, вследствие чего не была представлена льгота 4000 руб.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы на предприятии используются унифицированные формы первичной  учетной документации, которые должны подтвердить, кто и на каких условиях принят на работу.

При приеме на работу работник отдела кадров или лицо, ответственное  за прием заполняет «Приказ о приеме на работу» в одном экземпляре, на каждого члена трудового коллектива.

Директор дает заключение о возможности приема: указывается  в качестве кого был принят на работу, с каким окладом и с каким  испытательном сроком.

Приказ о приеме на работу работника, которому установлен оклад, визируется для подтверждения оклада, устанавливается по штатному расписанию.

На основании приказа  о приеме на работу бухгалтерия открывает  лицевой счет (форма Т–54б), с присвоением  табельного номера.

Табельный номер проставляется  на всех документах по учету личного  состава предприятия как в  отделе кадров, так и в бухгалтерии.

Лицевые счета ведутся  на каждого работника и применяются  для отражения сведений об оплате труда работников за прошлые периоды. Заполняет их бухгалтер: на основании  первичных документов по учету отработанного  времени и документов на разные виды оплат, делает записи обо всех видах  начислений и удержаний из заработной платы. Данные накапливаются из месяца в месяц и используются в дальнейшем для расчета среднего заработка.

Расчет заработной платы  на ОАО «Агро-Сады» частично автоматизирован и все лицевые счета работников внесены в компьютер. В день выдачи заработной платы каждому работнику выдается квиток с данными из его лицевого счета следующего образца:

 

Зарплата за 13.09. 2008г. Овсеевой Л.Т. табельный номер - 150

Вид начисл. / удерж.	Месяц	Д/час	Сумма
Повременно	сентябрь	140	4812,5
Премия поврем.	сентябрь	140	1203,12
Отпуск	сентябрь		7940,6
Итого начислено			13956,22
Налог на доходы с   физических лиц	сентябрь		1814,3
Долг по зарплате	сентябрь		- 50
Аванс	сентябрь		5000
Итого удержано:			6764,3
К выдаче:			7191,92
Справка
Переходящий остаток			50
Облаг.сумма с нач. года			10885,8
Сумма ранее удержан. н			3620
Льготы сотрудника			400
Оклад			6865,8

 

Для учета использования  рабочего времени на ОАО «Агро-Сады» ведется табель учета использования рабочего времени формы Т-13. Табель составляется в одном экземпляре, он дает сведения об отработанном и неотработанном времени, в нем делают отметки о всех явках и неявках на работу, опозданиях, отпусках, временной нетрудоспособности. Табель передается в бухгалтерию два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для окончательного расчета заработной платы за месяц. Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Основным аналитическим  учетным регистром, используемым для  оформления расчетов с рабочими и  служащими, является расчетно-платежная  ведомость, в которой отражаются все расчеты по заработной плате  как с каждым работником, так и  в целом по предприятию. Она составляется на основании данных лицевых счетов и табеля учета использования рабочего времени. Заполняется в одном экземпляре в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера. Расчетно-платежная ведомость составляется ежемесячно. В ней указываются необходимые для расчета данные: фамилия, имя, отчество работников, табельные номера, сумма начисленной заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы и сумма к выдаче на руки и расписка в получении денег.

На ОАО «Агро-Сады» применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. В расчетно-платежной ведомости в графе «повременно» указывается установленный работнику должностной оклад, который выплачивается ему полностью или за фактически отработанное время в соответствии с табелем учета использования рабочего времени.

Заработная плата выдается из кассы в трехдневный срок. По истечении этого срока ведомость  «закрывается». Против фамилий работников, не получивших заработную плату в течение трех дней - депонентов - кассир делает пометку «депонировано» и составляет реестр невыданной заработной платы.

Синтетический учет расчетов с работниками на ОАО «Агро-Сады» осуществляется в журнале-ордере, в котором все операции, связанные с начислением заработной платы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а все удержания и вычеты из заработной платы - в ведомости по дебету счета 70.

Таким образом, журнал-ордер  собирает в себя все расходы и  начисления по заработной плате в  корреспонденции с дебетами всех счетов, по которым проходят суммы  начисленных работникам выплат. Этот сводный регистр позволяет провести подсчет и анализ фонда заработной платы.

На основании проведенного исследования организации учета  и проведения аудита расчетов по оплате труда выявлено следующее:

• Бухгалтерский учет на ОАО «Агро-Сады» ведется в соответствии c Положением о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными документами.
• Все операции, по начислению заработной платы ведутся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Заработная плата начисляется работникам за счет издержек предприятия с дебета счета 44 «Издержки обращения».
• На предприятии применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. Работникам установлены должностные оклады. Ежемесячно выдается премия в размере 30%. В середине месяца выплачивается аванс.
• Установлена журнально-ордерная форма счетоводства. Основным сводным регистром по заработной плате является журнал-ордер, в котором указывается сальдо на начало месяца, все операции по начислению заработной платы по кредиту счета 70, все удержания и вычеты по дебету счета 70  и сальдо на конец месяца. Этот сводный регистр позволяет провести подсчет и анализ фонда заработной платы.

На предприятии организация  труда и бухгалтерского учета  имеет ряд недостатков:

1. Средние условия труда, из-за которых увеличивается количество простудных заболеваний среди работников, потери рабочего времени по вине предприятия, недостаточная квалификация некоторых работников.
2. Отсутствие субсчетов для ведения налогового и бухгалтерского учета по оплате труда.
3. Частичное использование средств автоматизации при организации учета труда и его оплаты. Это увеличивает объем документов, затрудняет составление отчетности по труду и его оплате, осложняет, и при большом количестве сотрудников делает длительным процесс расчетов заработной платы, а также приводит к ошибкам, допускаемым бухгалтером, которые могут повлечь за собой сокрытие дохода, занижение налогооблагаемой прибыли и т.д., а это в свою очередь влечет за собой применение штрафных санкций. В данном случае было обнаружено:

1) Для некоторых сотрудников был недостаточно определен совокупный годовой доход в связи с тем, что:

• В составе совокупного дохода сотрудника не учтены сверхнормативные расходы по краткосрочным командировкам.
• Неверно рассчитана льгота по налогу с доходов физических лиц при выплате дивидендов учредителю.
• Неверно исчислен налогооблагаемый доход при оплате аренды и текущего ремонта арендованного у сотрудника автомобиля.
• Не удержан налог с доходов физических лиц для сумм материальной выгоды, полученной сотрудником ОАО «Агро-Сады» при оплате предприятием оформленной на сотрудника подписки на периодические издания.

2) Наличие задолженности ОАО по налогам, из-за отсутствия сверки начисленных и выплаченных налогов.

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие  выводы. Существенных  отклонений в  организации  бухгалтерского учета  и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено. Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ОАО «Агро-Сады» ведутся в целом правильно. Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах они не влияют.

Организация внутреннего  контроля в ОАО «Агро-Сады» осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).

В качестве рекомендаций руководству  организации ОАО «Агро-Сады» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать  изменения законодательства регулирующего  налогообложения.

 

 

Выводы и предложения

 

В данной работе был проведен аудит учета операций по оплате труда в ОАО «Агро-Сады», на основании поставленной цели можно сделать следующие выводы:

«Агро-Сады» - это открытое акционерное общество, которое занимается выращивание зерновых и зернобобовых культур, оптовая торговля зерном, разведение крупного рогатого скота, розничная торговля, ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования, розничная торговля молочными продуктами, выращивание прочих фруктов и орехов, оптовая торговля, включая торговлю через агентов. в анализируемом периоде на ОАО «Агро-Сады» происходит изменения выручки от реализации продукции как в действующих ценах, так и в сопоставимых ценах. Так в 2006 году по сравнению с 2005 годом выручка уменьшилась на 7,4% в действующих ценах и увеличилась на 2,6% в сопоставимых. А в 2007г. по сравнению с 2006г. выручка увеличилась на 16,7% в действующих ценах и на 17,7% в сопоставимых ценах. В 2005г. всего было начислено заработной платы на 3050 тыс. руб. больше чем в 2006г., а в 2007г. на 1794 тыс. руб. больше чем в 2006г. В том числе оплата по тарифным ставкам в 2007г. увеличилась на 1102 тыс. руб. по сравнению с 2006г., аналогично увеличение в данном году произошло и с премиями и оплатой отпусков. А вот 2006г. по сравнению с 2005г. по всем выплатам наблюдается уменьшение.

Форма бухгалтерского учета и организация бухгалтерской работы соответствует требованиям законодательных и нормативных актов, автоматизация учетного процесса полная, имеется наличие учетной политики ОАО, оформленной в соответствии с требованиями ПБУ, бухгалтерские записи осуществляются только на основании оправдательных документов, порядок составления бухгалтерской отчетности соответствует требованиям законодательных и нормативных актов.

Трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации и должности), подчинение работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Помимо Трудового кодекса РФ трудовые отношения регулируются иными нормативно-правовыми документами, содержащими нормы трудового права, к числу которых относятся: другие федеральные законы, нормы которых должны соответствовать Трудовому кодексу РФ; указы Президента РФ; постановления Правительства РФ и нормативные акты федеральных органов исполнительной власти и др.

На этапе проверки начисления заработной платы аудитор проверяет правильность начисления сумм, причитающихся работникам организации и учтенных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проверка правильности начисления оплаты труда, как правило, проводится выборочно по нескольким работникам. При проверке порядка распределения средств, направляемых на оплату труда, особое внимание аудитор должен уделить вопросам, связанным со сферой деятельности работников, источниками, используемыми при начислении оплаты труда.