Аудит расчетов по оплате труда

К документации по учету  рабочего времени и расчетов с  персоналом по оплате труда относят  следующие формы[9]:

1. №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»
2. №Т-13 «Табель учета рабочего времени»
3. №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»
4. №Т-51 «Расчетная ведомость»
5. №Т-53 «Платежная ведомость»
6. №Т-54 «Лицевой счет»
7. №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»
8. №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»

Унифицированные формы  первичной учетной документации по учету кадров распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ, а по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда – на все организации, осуществляющие деятельность на территории РФ, за исключением бюджетных учреждений.

Таким образом, трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации и должности), подчинение работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Помимо Трудового кодекса РФ трудовые отношения регулируются иными нормативно-правовыми документами, содержащими нормы трудового права, к числу которых относятся: другие федеральные законы, нормы которых должны соответствовать Трудовому кодексу РФ; указы Президента РФ; постановления Правительства РФ и нормативные акты федеральных органов исполнительной власти и др.

 

 

 

3. Аудит учета расчетов по оплате труда                                    

 

3.1. Планирование и организация аудита учета расчетов по оплате труда

 

 

Аудит представляет собой  осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета  и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно ФЗ от 7.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения[2].

Цель аудита учета труда  и заработной платы  – основываясь  на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую  проверку и выразить мнение о достоверности  и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить  при аудите расчетов учета труда  и заработной платы, относятся следующие[2]:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
6. сводные расчеты по заработной плате;
7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
8. расчеты по депонированной заработной плате.

Объектами аудита учета труда  и заработной платы являются первичная  информация, в качестве которых в  основном  используются унифицированные  формы первичной документации, разработанные  НИПИстатинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета  и отчетность.

При аудите учета труда  и заработной платы необходимо руководствоваться  следующими нормативными документами:

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.
3. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 31.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 09.05.2005).
4. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации.
5. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н.
7. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.
8. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (ред. от 21.01.2003).
9. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 29.12.2004) «О минимальном размере оплаты труда».

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения  доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать  свой план с клиентом. Программа аудиторской проверки учета труда и заработной платы представлена в приложении 2.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией и является средством  контроля качества работы.

Программа документально  оформляется, т.е. обозначается номер  или код каждой проводимой аудиторской  процедуры.

Аудиторская программа может  составляться в виде программы тестов контроля  (содержит процедуры для  сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок  составления и оформления плана  и программы проверки аудитор  определяет самостоятельно.

 

2. Источники информации по аудиту учета труда и заработной платы

 

На начальном этапе  проверки аудиторы в соответствии с  программой проведения проверки изучают  первичные документы ОАО «Агро-Сады», касающиеся  расчетов по оплате труда. В силу незначительной численности работников предприятия, а также высокого риска средств контроля (принят 100%) проводится сплошная проверка  указанных документов.

  Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

- документы, оформляющие прием на работу сотрудников ОАО «Агро-Сады» (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями КЗоТ РФ. Если в организации практикуется применение положений ч.3 ст.18 КЗоТ РФ (фактическое допущение к работе считается заключением трудового договора, независимо от того, был ли прием на работу надлежащим образом оформлен) - по табелям учета рабочего времени устанавливается дата, с которой работник приступил к выполнению трудовых обязанностей. 

- документы, регламентирующие  непосредственно трудовую деятельность  должностные инструкции, штатное  расписание, приказы директора по  кадровым вопросам);

- договоры гражданско-правового  характера  (подряда, возмездного  оказания услуг и др.), заключаемые  организацией. Устанавливается правильность  оформления договоров, экономическая  целесообразность их заключения, реальность полученных по ним  результатов и выгод для предприятия,  правильность расчетов по договорам,  налогообложения и отражения  в учете.

- табели учета рабочего  времени - проверяется для каждого  работника количество отработанных  рабочих дней, в случае если  за какие-то дни рабочее время  для работника не проставлено,  устанавливается какими документами  подтвержден либо оформлен  невыход  на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.);

- расчетные ведомости  по заработной плате - соответствуют  ли данные ведомости размерам  заработной платы, предусмотренным  трудовым договором, правильно  ли произведен расчет в случаях,  когда отчетный период отработан  работником не полностью; 

- платежные ведомости  по заработной плате - проверяется  оформление ведомости, наличие  расходных кассовых ордеров на  получение кассиром наличных  денег для выплаты работникам, росписи в получении денежных  средств;

- кассовые документы (приходные  и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

- авансовые отчеты, первичные  документы к ним - командировочные  удостоверения, задания на командировку, проездные документы и др.;

- лицевые счета, налоговые  карточки, индивидуальные карточки  учета сумм, начисленных выплат  и иных вознаграждений, а также  сумм начисленного ЕСН  - на  каждого работника на предмет  правильности начисления выплат;

    Далее проверяются  регистры бухгалтерского учета:

- журнал-ордер ведется  по каждому счету, так как  в организации бухгалтерский  учет ведется с использованием  компьютерной программы 1С;

- карточка счета, в  которой отражены все бухгалтерские  проводки по конкретному счету;

- оборотно - сальдовая ведомость  по счету, в которой отражается  все движения по конкретному  счету;

- оборотно - сальдовая ведомость,  в которой отражается все движения  финансов в комплексе;

- главная книга, на  основании её формируется бухгалтерский  баланс.

 

                   

3. Аудит документального оформления и начисления основной и дополнительной оплаты труда

 

 

В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение  достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем  выборки включаются различные категории  работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре  начисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор  по данным книги  начислений или  по данным расчетных ведомостей  подтверждает достоверность произведенных  расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются  первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы[18].

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных  за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных  исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя  фамилии рабочих в нарядах  и табелях учета рабочего времени  с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев  включения в них вымышленных  лиц, повторного начисления сумм по ранее  оплаченным первичным документам. Методом  арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных  документах или расчетных ведомостях.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится  оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты  в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное  время, предусмотренные законодательством  по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время  выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия  при увольнении и др.[18].