Аудит расчетов по оплате труда

Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор  проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок. Они устанавливаются ст.224 НК РФ и  составляют 13, 30 и 35%. При этом практически  все доходы граждан облагаются именно по ставке 13% в то время как ставки 30 и 35% применяются в исключительных случаях, например с сумм выигрышей  в лотереях, на тотализаторах и  других, основанных на риске игр, стоимости  призов и выигрышей в конкурсах  и др. мероприятиях.[5]

При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать  то, что с сумм доходов, в отношении  которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

Согласно ст.230 НК РФ налоговые  агенты ежегодно,  не позднее 1 апреля года, следующего за предыдущим,  должны представлять в налоговый орган  по месту своего учета сведения о  доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.[5]

В заключение проверки данного  объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления  бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом удержаний  является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов  производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь  аудитору необходимо проверить наличие  полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале.   Кроме того, необходимо проверить  правильное исчисление сумм алиментов  и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Как известно, размер алиментов  на содержание несовершеннолетних детей  составляет:

на одного ребенка –  ¼ (25%) от заработной платы за вычетом  налога на доходы;

на 2 детей – 1/3  (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 3 и более детей –  ½ (50%) от заработной платы за вычетом  налога на доходы.

Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов  происходит со всех видов дохода как  по основной, так и по совмещенной  работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с  вознаграждения за общие годовые  итоги работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий,  компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный  срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.

На сумму удержаний  по исполнительным листам в бухгалтерском  учете должны быть сделаны следующие  записи:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» -- на сумму  удержанных алиментов;

Дт 76 Кт 50 «Касса» -- на сумму  выданных алиментов;

Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» -- на сумму перечисленных алиментов  почтовым переводом.

Другой наиболее распространенный вид удержания – это удержания  за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым Кодексом  РФ, а именно главой 39 «Материальная  ответственность работника».

Если по решению руководителя (согласно приказа, распоряжения) организации  выявленная недостача относится  на виновных материально-ответственных  лиц, то согласно ст.248 ТК РФ взыскание  суммы материального ущерба с  виновного работника должно производиться  в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее  одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера  причиненного работником ущерба.  Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а  сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает  его среднемесячный заработок, то взыскание  осуществляется в судебном порядке.

При погашении недостачи  путем удержания из заработной в  бухгалтерии должна быть сделана  следующая запись: Дт 70 Кт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Проверка других видов  удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают  период рассрочки, суммы удержаний  и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные  суммы, сумму удержанного подоходного  налога за пользование ссудой.

5.  Аудит синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда

При проверке правильности составления учетных регистров  аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются  разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это  обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

При проверке учетных регистров  должны быть охвачены следующие вопросы:

• обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;
• удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью,
• пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;
• увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить  сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой  сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. В  сводной ведомости представлены коды (виды) начислений и удержаний  и относящиеся к ним суммы. Кроме того, здесь отражается сумма, которая должна быть выдана работникам предприятия. При ее выдаче расчетно-платежная  ведомость закрывается вместе со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При проверке расчетно-платежной  ведомости аудитор построчно  проверяет расписки в получении  денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе  «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись  от руки «депонировано». Расчетно-платежная  ведомость в этом случае должна закрываться  двумя суммами – выданной наличными  и депонированной. На сумму депонированной заработной платы  в бухгалтерском  учете предприятия делается следующая  запись: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». Остаток  денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются  строго по целевому назначению.

Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение  аналитического учета депонированной заработной платы  по каждой невостребованной сумме в  реестре не выданной заработной платы  или на депонентских карточках.

Если не выданная ранее  сумма заработной платы так и  не была востребована в течение трех лет, предприятие перечисляет ее в состав прибылей: Дт 76 Кт 99.

После проверки сводной ведомости  по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» и корреспондирующих  с ним счетов.

Необходимо отметить, что  проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных  вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения  достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой  и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить  правильность указания в учетных  регистрах корреспонденции бухгалтерских  счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах  хозяйственных операций и выявить  случайные арифметические ошибки и  случайные неправильные бухгалтерские  записи (проводки) – для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные  в целях вуалирования и фальсификации  отчетных данных.

В заключение  аудита расчетов по оплате  труда необходимо сверить  обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров  корреспондирующих счетов.

 При журнально-ордерной  форме учета обороты по кредиту  этого счета (начисление заработной  платы) проверяют по данным  журналов-ордеров № 10 и 10/1, а  дебетовые данные по счету  70 (выдача заработной платы, удержания  и др.) – по данным журналов-ордеров  № 1 «Касса» и № 2 «Расчетный  счет», № 8 (по счетам учета  расчетов с бюджетом, депонентами  и др.). При автоматизированной  форме учета контролю подвергаются  записи в ведомостях дебетовых  и кредитовых оборотов соответствующих  счетов.

Затем сводные данные проверяют  по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед  государственными внебюджетными» раздела  V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Таким образом, по третьей  главе можно сделать следующий  вывод: на этапе проверки начисления заработной платы аудитор проверяет правильность начисления сумм, причитающихся работникам организации и учтенных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проверка правильности начисления оплаты труда, как правило, проводится выборочно по нескольким работникам. При проверке порядка распределения средств, направляемых на оплату труда, особое внимание аудитор должен уделить вопросам, связанным со сферой деятельности работников, источниками, используемыми при начислении оплаты труда.

В случае если в проверяемом  периоде работникам организации  начислялись и выплачивались  премии, носящие систематический  характер, например за достижение высоких  количественных и качественных результатов  труда, за выполнение особо важных заданий, а также вознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет, то аудитору прежде всего следует ознакомиться с положением о премировании работников организации, положением о выплате  вознаграждения по итогам работы за год  и положением о выплате вознаграждения за выслугу лет, регулирующими порядок, размеры и условия их выплаты. Проверка правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов работников организации является одной из главных задач аудитора. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством: обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда); удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда и др.); удержания, инициаторами которых являются работники организации (удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника).

4. Оценка экономической эффективности аудиторской проверки в ОАО «Агро-Сады»

       После  проведения всех необходимых  процедур проверки аудитор оценивает   полноту и качество выполнения  всех пунктов общего плана  и программы аудита. По окончании  аудиторской проверки ОАО «Агро-Сады» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов:

Главная книга, расчетные  ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате,  договора на оказанные услуги, учетные  регистры (налоговая карточка, журнал-ордер  по счетам  50,51,69,70,71,76,88 и т.д., машинограммы), «Баланс»(ф.№1), «Отчет о прибылях и  убытках» (ф.№2) и др.

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ОАО «Агро-Сады» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету,  Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.