Аудит операции по движению материально производственных запасов

     Таким  образом, видно,  что организация выбрала способы  ведения организации бухгалтерского учета МПЗ, допускаемых ПБУ 5/01 и Пла-ном счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и инструкции по его применению. В ООО «Лакомка» учетная политика применяется последовательно при составлении отчетности.

Таблица 1           

Элементы учетной политики ООО «Лакомка»,

характеризующие учет материально-производственных запасов

№ п/п	Наименование элемента учетной политики	Элементы учетной политики ООО «Лакомка»
1	Форма бухгалтерского учета	Компьютеризованная
2	Оценка материалов в текущем учете	По фактической себестоимости
3	Приобретение материальных ценностей	С использованием только счета 10 «Материалы»
4	Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии	По средней себестоимости
5	Оценка товаров, приобретенных для перепродажи	По покупным ценам (по фактической себестоимости)
6	Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу	Включаются в фактическую себестоимость
7	Способ списания товаров	По средней себестоимости
8	Оценка готовой продукции	По нормативной себестоимости
9	Учет готовой продукции	С использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции»

 

 

предприятий и инструкции по его применению. В ООО «Лакомка» учетная политика применяется последовательно при составлении отчетности.

       По результатам проведения процедуры выявлено, что в учетной политике не описаны первичные учетные документы, по которым не предусмотрены унифицированные формы; не составлен график документооборота в части оформления операций с МПЗ; не составлен список лиц, ответственных за проведение инвентаризации; не отражены сроки и периодичность проведения инвентаризации МПЗ.

      При проверке документального оформления хозяйственных операций поступления и выбытия МПЗ анализируются первичные документы, служащие основанием для бухгалтерских записей и для регистров аналитического учета (договора, заключенные с поставщиками и покупателями, доверенности на покупку запасов за наличный расчет, авансовые отчеты, накладные, счета-фактуры, приходные и расходные ордера, другие документы, подтверждающие права собственности на МПЗ). В ходе проверки выявлено, что в некоторых договорах поставки не указано время, в течении которого поставщик имеет право предоставлять счета-фактуры с момента отгрузки материала, это существенно усложняет работу бухгалтерии. Налоговым Кодексом РФ предписан пятидневный срок предоставления счетов-фактур, тем самым данное замечание следует предусмотреть в договоре.

      Еще одним недостатком учета являются ситуации, когда отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей происходит позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета. В основе проблемы лежит неправильный документооборот организации.

      В ООО «Лакомка» выявлены нарушения по оформлению приходных ордеров, которые составляются либо вручную на типографских бланках, либо на компьютере, при этом они не содержат обязательных реквизитов: экземпляр, составленный вручную, не содержит суммовые измерители, компьютерная распечатка подписей ответственных лиц.

    По результатам выборочной проверки бухгалтерского учета поступления МПЗ составляется рабочий документ, представленный в табл. 2.

 

Таблица 2

Рабочий документ по проверке наличия документов по операциям поступления материально-производственных запасов

№ п/п	Дата	Сумма	Корреспонденция счетов		Счет-фактура	Накладная	Договор
			Дебет	Кредит
1	17.10.13	647	41	60	+	+	+
2	17.10.13	14335	10	60	+	+	+
3	18.10.13	643	41	60	+	+	+
4	18.10.13	2454	10	60	+	+	+
5	19.10.13	2542	10	60	+	+	+
6	19.10.13	5192	41	60	+	+	+
7	20.10.13	40385	41	60	+	+	+
8	20.10.13	53142	10	60	+	+	+
9	21.10.13	499	41	60	+	+	+
10	22.10.13	69	41	60	-	-	+
11	24.10.13	7822	41	60	+	+	+
12	24.10.13	47085	10	60	+	+	+
13	25.10.13	403	41	60	+	+	+
14	25.10.13	4237	10	60	+	+	+
15	26.10.13	13159	10	60	+	+	+
16	26.10.13	2767	41	60	+	+	+
17	27.10.13	8681	41	60	+	+	+
18	27.10.13	22146	10	60	+	+	+
19	28.10.13	721	10	60	+	+	+
20	28.10.13	19715	41	60	+	+	+
21	30.10.13	13650	10	71	-	-

 

 

Аудит операций по движению МПЗ происходит с помощью различных методов проверки, представленных в рабочем документе (табл. 3). В том числе проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

Таблица 3

Рабочий документ по проверке операций по движению МПЗ

аналы движения МПЗ	Методы проверки	Первичные документы	Регистры		Выявленные нарушения
			синтетического учета	аналитического учета
1. Поступление МПЗ	Формальная проверка Арифметическая проверка Сверка приходных документов с записями в карточках аналитического учета	Счет фактура, накладная, договор, приходный ордер, чеки, оправдательные документы	Анализ счетов 10, 40, 41, 43 Журнал-ордер и ведомости по счетам 10, 40, 41, 43	Оборотно-сальдовые ведомости, Карточки счетов, Анализ счетов по субконто 10, 40, 41, 43	-
2.Отпуск и реализация МПЗ	Формальная проверка Арифметическая проверка Сверка расходных документов с сопроводительными документами	Требования, счет фактура, квитанция о приеме груза	Анализ счетов 10, 40, 41, 43 Журнал-ордер и ведомости по счетам 10, 40, 41, 43	Оборотно-сальдовые ведомости, Карточки счетов, Анализ счетов по субконто 10, 40, 41, 43

 

 

По данным журнала-ордера и ведомости по счету 10 была проведена процедура по анализу движения материалов в ООО «Лакомка», которая представлена рабочим документом в табл. 4.

 

Таблица 4

 

Рабочий документ по учету движения материалов в ООО «Лакомка» по месяцам за 2013 год

Период Сальдо   начальное Поступ-ление Доля к  итогу,% Выбыте Доля к   итогу, % Сальдо   конечное Примечания аудитора 1 2 3 4 5 6 7 8 Январь 2594102 509564 8,8 1500 0,03 3102166   Февраль 3102166 466345 8,5 4712 0,1 3563799   Март 3563799 984975 18,0 1508350 26,0 3040424   Апрель 3040424 439664 8,0 387758 6,7 3092330   Май 3092330 479317 8,8 129304 2,2 3442343   Июнь 3442343 563255 10,3 1056408 18,2 2949190   Июль 2949190 171056 3,1 103083 1,8 3017163   Август 3017163 193853 3,5 116501 2,0 3094515   Сентябрь 3094515 353582 6,5 1049982 18,1 2398115   Октябрь 2398115 376725 6,9 244518 4,2 2530322   Ноябрь 2530322 261779 4,9 181449 3,1 2610652   Декабрь 2610652 670989 12,3 1013999 17,5 2267642   Итого   5471103 100 5797563 100

 

 

 

    Итак, по данным табл. 4 видно, что выбытие материалов происходит не неравномерно. Резкие колебания списания материальных ценностей происходили в течение всего года. Тем самым следует особое внимание уделить операциям по выбытию материалов.

    Процедура аудита полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, происходит путем проверки документов, попавших в выборку, отслеживания полноты отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Результаты выполнения процедуры отражаются в табл. 5.

Таблица 5

Рабочий документ по аудиту полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете

Наименование  документа	Номер	Дата	Сумма	Отражение в   бухгалтерском учете
				дебет	кредит	дата	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8
Поступление товаров	063	11.01.13	2332,60	41.2	60.1	11.01.13	2332,60
Приходный ордер	001	12.01.13	3288,14	10.4	60.1	12.01.13	3288,14
Передача готовой продукции на склад	Печ-0004	13.01.13	4896,00	43	40	13.01.13	4896,00
Приходный ордер	113	14.01.13	3000,00	10.1	60.1	14.01.13	3000,00
Поступление товаров	127	15.01.13	654,60	41.2	60.1	15.01.13	654,60
Приходный ордер	006	17.01.13	177,97	10.9	60.1	14.01.13	177,97
Товарная накладная	333	19.01.13	100,00	90.2.1	43	19.01.13	100,00
Поступление товаров	134	20.01.13	285,90	41.2	60.1	20.01.13	285,90
Товарная накладная	403	22.01.13	65,00	90.2.1	43	22.01.13	65,00
Поступление товаров	159	25.01.13	570,70	41.2	60.1	25.01.13	570,70
Передача готовой продукции на склад	Кул-0010	26.01.13	195,00	43	40	26.01.13	195,00
Товарная накладная	537	27.01.13	150,00	90.2.1	43	27.01.13	150,00
Приходный ордер	023	28.01.13	1500,00	10.6	60.1	28.01.13	1500,00

Требование-накладная	001	28.01.13	1500,00	26	10.6	28.01.13	1500,00
Закрытие месяца (списание счета 20)	001	31.01.13	57457,63	40	20	31.01.13	57457,63
Закрытие месяца (корректировка выпуска продукции)	001	31.01.13	-1120,88	43	40	31.01.13	-1120,88
Товарный   отчет	006	31.01.13	155695,17	90.2.2	41.2	31.01.13	155695,17

 

 

 

     По данным проверки журналов-ордеров, ведомостей, карточек счетов 10, 40, 41, 43 видно, что не отражается ежедневно продажа товаров в розничной торговле, а только по истечении месяца, списываются товары одной проводкой. Выявлено, что списание материалов в производство не происходило по данным бухгалтерского учета в течение января и февраля 2013 года, лишь 15.02.13 были отпущены в производство хозяйственные принадлежности. Затем в марте произошло большое списание материальных ценностей. Такие же ситуации происходили в течение всего года, но на практике это не возможно, т.к. для бесперебойного производства продукции всегда требуется равномерное списание материалов и сырья. Таким образом, возникли ошибки в периоде отражения и корреспонденции счетов. В соответствии с п. 2 ПБУ 22. неправильное отражение или не отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности признается ошибкой. Согласно ст. 106 Налогового кодекса и ст. 2.1 Кодекса об административных правонарушениях ошибка в бухгалтерской отчетности является правонарушением, за которое предусмотрена как налоговая, так и административная ответственность: неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 рублей. Данная ошибка в ООО «Лакомка» является существенной, тем самым можно сказать, что она оказывает влияние на финансовую отчетность.