Стандарт № 1 - Цель и основные принципы
аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Настоящее федеральное правило
(стандарт) аудиторской деятельности,
разработанное с учетом международных
стандартов аудита, устанавливает единые
цели и основные принципы проведения аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности
(далее именуется - аудит), которые аудиторская
организация и индивидуальный аудитор
(далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.
Целью аудита является выражение
мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
Аудитор выражает свое мнение о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности
во всех существенных отношениях.
Несмотря на то, что мнение аудитора
может способствовать росту доверия к
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
пользователь не должен принимать данное
мнение ни как выражение уверенности в
непрерывности деятельности аудируемого
лица в будущем, ни как подтверждение эффективности
ведения дел руководством данного лица.
При выполнении своих профессиональных
обязанностей аудитор должен руководствоваться
нормами, установленными профессиональными
аудиторскими объединениями, членом которых
он является (профессиональными стандартами),
а также следующими этическими принципами:
независимость;
честность;
объективность;
профессиональная компетентность
и добросовестность;
конфиденциальность;
профессиональное поведение.
Аудитор в ходе планирования
и проведения аудита должен проявлять
профессиональный скептицизм и понимать,
что могут существовать обстоятельства,
влекущие за собой существенное искажение
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проявление профессионального скептицизма
означает, что аудитор критически оценивает
весомость полученных аудиторских доказательств
и внимательно изучает аудиторские доказательства,
которые противоречат каким-либо документам
или заявлениям руководства либо ставят
под сомнение достоверность таких документов
или заявлений
Профессиональный скептицизм
следует проявлять в ходе аудита, чтобы,
в частности, не упустить из виду подозрительные
обстоятельства, не сделать неоправданных
обобщений при подготовке выводов, не
использовать ошибочные допущения при
определении характера, временных рамок
и объема аудиторских процедур, а также
при оценке их результатов.
При планировании и проведении
аудита аудитор не должен исходить из
того, что руководство аудируемого лица
является бесчестным, но не должен предполагать
и безоговорочной честности руководства.
Устные и письменные заявления руководства
не являются для аудитора заменой необходимости
получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства для подготовки разумных
выводов, на которых можно было бы базировать
аудиторское мнение.
Аудит призван обеспечить разумную уверенность
в том, что рассматриваемая в целом финансовая
(бухгалтерская) отчетность не содержит
существенных искажений. Понятие разумной
уверенности - это общий подход, относящийся
к процессу накопления аудиторских доказательств,
необходимых и достаточных для того, чтобы
аудитор сделал вывод об отсутствии существенных
искажений в финансовой (бухгалтерской)
отчетности, рассматриваемой как единое
целое. Понятие разумной уверенности применяется
ко всему процессу аудита.
Стандарт № 2 - Документирование аудита.
Настоящее федеральное
правило (стандарт) аудиторской деятельности,
разработанное с учетом международных
стандартов аудита, устанавливает единые
требования к составлению документации
в процессе аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Аудиторская организация
и индивидуальный аудитор (далее именуются
- аудитор) должны документально оформлять
все сведения, которые важны с точки зрения
предоставления доказательств, подтверждающих
аудиторское мнение, а также доказательств
того, что аудиторская проверка проводилась
в соответствии с федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности.
Под термином "документация"
понимаются рабочие документы и материалы,
подготавливаемые аудитором и для аудитора
либо получаемые и хранимые аудитором
в связи с проведением аудита. Рабочие
документы могут быть представлены в виде
данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке,
в электронном виде или в другой форме.
Рабочие документы используются:
- при
планировании и проведении аудита;
- при
осуществлении текущего контроля и проверки
выполненной аудитором работы;
- для
фиксирования аудиторских доказательств,
получаемых в целях подтверждения мнения
аудитора.
Аудитор должен составлять
рабочие документы в достаточно полной
и подробной форме, необходимой для обеспечения
общего понимания аудита.
Аудитор должен отражать
в рабочих документах информацию о планировании
аудиторской работы, характере, временных
рамках и объеме выполненных аудиторских
процедур, их результатах, а также о выводах,
сделанных на основе полученных аудиторских
доказательств. В рабочих документах должно
содержаться обоснование аудитором всех
важных моментов, по которым необходимо
выразить свое профессиональное суждение,
вместе с выводами аудитора по ним. В тех
случаях, когда аудитор проводил рассмотрение
сложных принципиальных вопросов или
высказывал по каким-либо важным для аудита
вопросам профессиональное суждение,
в рабочие документы следует включать
факты, которые были известны аудитору
на момент формулирования выводов, и необходимую
аргументацию.
Аудитор вправе
определять объем документации по каждой
конкретной аудиторской проверке, руководствуясь
своим профессиональным мнением. Отражение
в составе документации каждого рассмотренного
аудитором в ходе проверки документа или
вопроса не является необходимым. Вместе
с тем объем документации аудиторской
проверки должен быть таков, чтобы в случае,
если возникнет необходимость передать
работу другому аудитору, не имеющему
опыта работы по этому заданию, новый аудитор
смог бы исключительно на основе данной
документации (не прибегая к дополнительным
беседам или переписке с прежним аудитором)
понять проделанную работу и обоснованность
решений и выводов прежнего аудитора.
Форма и содержание рабочих
документов определяются такими факторами,
как:
1. характер аудиторского задания;
2. требования, предъявляемые к аудиторскому
заключению;
3. характер и сложность деятельности
аудируемого лица;
4. характер и состояние систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля аудируемого
лица;
5. необходимость давать указания работникам
аудитора, осуществлять за ними текущий
контроль и проверять выполненную ими
работу;
6. конкретные методы и приемы, применяемые
в процессе проведения аудита.
Рабочие документы должны
быть составлены и систематизированы
таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам
каждой конкретной аудиторской проверки
и потребностям аудитора в ходе ее проведения.
В целях повышения эффективности подготовки
и проверки рабочих документов рекомендуется
разработать в аудиторской организации
типовые формы документации (например,
стандартную структуру аудиторского файла
(папки) рабочих документов, бланки, вопросники,
типовые письма и обращения и т.п.). Такая
стандартизация документирования облегчает
поручение работы подчиненным и одновременно
позволяет надежно контролировать результаты
выполняемой ими работы.
Для повышения эффективности
аудита допускается использовать в ходе
проверки графики, аналитическую и иную
документацию, подготовленные аудируемым
лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться
в том, что такие материалы подготовлены
надлежащим образом.
Рабочие документы обычно
содержат:
информацию, касающуюся организационно-правовой
формы и организационной структуры аудируемого
лица;
выдержки или копии необходимых юридических
документов, соглашений и протоколов;
информацию об отрасли, экономической
и правовой среде, в которой аудируемое
лицо осуществляет свою деятельность;
информацию, отражающую процесс планирования,
включая программы аудита и любые изменения
к ним;
доказательства понимания аудитором
систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля;
доказательства, подтверждающие оценку
неотъемлемого риска, уровня риска средств
контроля и любые корректировки этих оценок;
доказательства, подтверждающие факт
анализа аудитором работы аудируемого
лица по внутреннему аудиту и сделанные
аудитором выводы;
анализ финансово-хозяйственных операций
и остатков по счетам бухгалтерского учета;
анализ наиболее важных экономических
показателей и тенденций их изменения;
сведения о характере, временных рамках,
объеме аудиторских процедур и результатах
их выполнения;
доказательства, подтверждающие, что
работа, выполненная работниками аудитора,
осуществлялась под контролем квалифицированных
специалистов и была проверена;
сведения о том, кто выполнял аудиторские
процедуры, с указанием времени их выполнения;
подробную информацию о процедурах, примененных
в отношении финансовой (бухгалтерской)
отчетности подразделений и/или дочерних
предприятий, проверявшихся другим аудитором;
копии сообщений, направленных другим
аудиторам, экспертам и третьим лицам
и полученных от них;
копии писем и телеграмм по вопросам
аудита, доведенным до сведения руководителей
аудируемого лица или обсуждавшимся с
ними, включая условия договора о проведении
аудита или выявленные существенные недостатки
системы внутреннего контроля;
письменные заявления, полученные от
аудируемого лица;
выводы, сделанные аудитором по наиболее
важным вопросам аудита, включая ошибки
и необычные обстоятельства, которые были
выявлены аудитором в ходе выполнения
процедур аудита, и сведения о действиях,
предпринятых в связи с этим аудитором;
копии финансовой (бухгалтерской) отчетности
и аудиторского заключения.
В случае проведения аудиторских
проверок в течение ряда лет некоторые
файлы рабочих документов (папки) могут
быть отнесены к категории постоянных,
обновляемых по мере поступления новой
информации, но остающихся по-прежнему
значимыми, в отличие от текущих аудиторских
файлов (папок), которые содержат информацию,
относящуюся в основном к аудиту отдельного
периода.
Конфиденциальность, обеспечение сохранности
рабочих
документов и право собственности на
них
Аудитору необходимо
установить надлежащие процедуры для
обеспечения конфиденциальности, сохранности
рабочих документов, а также для их хранения
в течение достаточного периода времени,
исходя из особенностей деятельности
аудитора, а также законодательных и профессиональных
требований, но не менее 5 лет.
Рабочие документы являются
собственностью аудитора. Хотя часть документов
или выдержки из них могут быть предоставлены
аудируемому лицу по усмотрению аудитора,
они не могут служить заменой бухгалтерских
записей аудируемого лица.
Стандарт № 3 - Планирование аудита.
Настоящее федеральное
правило (стандарт) аудиторской деятельности,
разработанное с учетом международных
стандартов аудита, устанавливает единые
требования по планированию аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности (далее именуется
- аудит), применяется в первую очередь
к проверкам, которые аудитор проводит
не первый год в отношении данного аудируемого
лица. Для проведения аудиторской проверки
в течение первого года аудитору требуется
расширить процесс планирования, включив
в него вопросы помимо тех, которые указаны
в настоящем правиле (стандарте).
Аудиторская организация
и индивидуальный аудитор (далее именуются
- аудитор) обязаны планировать свою работу
так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита
предполагает разработку общей стратегии
и детального подхода к ожидаемому характеру,
срокам проведения и объему аудиторских
процедур.
Планирование работы
Планирование аудитором
своей работы способствует тому, чтобы
важным областям аудита было уделено необходимое
внимание, чтобы были выявлены потенциальные
проблемы и работа была выполнена с оптимальными
затратами, качественно и своевременно.
Планирование позволяет эффективно распределять
работу между членами группы специалистов,
участвующих в аудиторской проверке, а
также координировать такую работу.
Затраты времени на планирование
работы зависят от масштабов деятельности
аудируемого лица, сложности аудита, опыта
работы аудитора с данным лицом, а также
знания особенностей его деятельности.
Получение информации о деятельности
аудируемого лица является важной частью
планирования работы, помогает аудитору
выявить события, операции и другие особенности,
которые могут оказывать существенное
влияние на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность.
Аудитор вправе обсуждать
отдельные разделы общего плана аудита
и определенные аудиторские процедуры
с работниками, а также с членами совета
директоров и членами ревизионной комиссии
аудируемого лица для повышения эффективности
аудита и координации аудиторских процедур
с работой персонала аудируемого лица.
При этом аудитор несет ответственность
за правильную и полную разработку общего
плана и программы аудита.
Общий план аудита