Аудит операции по движению материально производственных запасов

     Важным этапом аудиторских процедур является проверка правильности приобретения МПЗ у физических лиц. Источниками информации являются договора купли-продажи с физическими лицами, закупочные акты; платежные документы; карточки учета доходов физических лиц; регистры аналитического и синтетического учета. Необходимо ответить на следующие вопросы: учитывается ли покупка ТМЦ у физического лица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя, как доход физического лица; удержан ли НДФЛ с физического лица. Итак, в ООО «Лакомка» выявлены нарушения в части уплаты налогов на доходы физических лиц, т.к. физическое лицо самостоятельно не уплачивает данный налог, а организация не выступает налоговым агентом.

 

       Аудит движения материальных ценностей осуществляется с помощью процедуры по проверки правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой. Необходимо сопоставить данные первичных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе (табл. 6), нарушений не было выявлено.

 

Таблица 6

Рабочий документ по проверке правильности списания материалов

в ООО «Лакомка» за апрель 2013 года

Период	Наименование  материала	Номер   и дата  документа	Списано  по данным   бухучета		Списано   по данным   аудитора		Расхождения		Примечания
			кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
Апрель	Мука	№012, 30.04.11	555	5655,70	555	5655,70	-	-	-
	Маргарин		73	3558,75	73	3558,75	-	-	-
	Сахар		154	3376,87	154	3376,87	-	-	-
	Конфитюр		6,2	400,85	6,2	400,85	-	-	-
	Ванилин		0,720	247,12	0,720	247,12	-	-	-
	Дрожжи		2,650	522,34	2,650	522,34	-	-	-
	Пальмовое масло		150	12491,96	150	12491,96	-	-	-
	Яйцо С-1	№013, 30.04.11	2750	7480,97	2750	7480,97	-	-	-
	Соль		14	71,73	14	71,73	-	-	-
	Кефир		400	5219,98	400	5219,98	-	-	-
	Арахис		6,1	351,02	6,1	351,02	-	-	-
	Лимоны		2,5	175	2,5	175	-	-	-
	Мука овсяная		3,2	35,55	3,2	35,55	-	-	-
	Лоток		11393	11125,31	11393	11125,31	-	-

 

 

   Необходимо отметить, что в ООО «Лакомка» не установлены нормативы расходования материалов, подлежащих списанию. Также не учитываются нормы естественной убыли материалов (при хранении и производстве продукции) и продовольственных товаров на торговых точках.

    При процедуре по проверки полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции необходимо сопоставить номенклатуру и количество выпущенной готовой продукции по данным производственных документов (цеховые отчеты, накладные, приходные ордера) и данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции (карточка, анализ субконто по номенклатуре). Результаты выполнения процедуры отражаются в табл. 7.

Таблица 7

 

Рабочий документ по проверке полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции в ООО «Лакомка» за май 2013 года

Выпуск по данным производства		Выпуск по данным   бухгалтерского учета		Отклонения		Примечания
наименование	кол-во	наименование	кол-во	наименование	кол-во
Кулинария
Ватрушка Венгерская	29	Ватрушка Венгерская	29	-	-	-
Ватрушка с творогом	15	Ватрушка с творогом	15	-	-	-
Ватрушка с ягодой	20	Ватрушка с ягодой	20	-	-	-
Курник	358	Курник	358	-	-	-
Пирог с капустой и грибами	44	Пирог с капустой и грибами	44	-	-	-
Пирог со свежей вишней	53	Пирог со свежей вишней	53	-	-	-
Пирожок с картошкой	34	Пирожок с картошкой	34	-	-	-
Пицца	396	Пицца	396	-	-	-
Самса	163	Самса	163	-	-	-
Сосиска в тесте	287	Сосиска в тесте	287	-	-	-
Кондитерка
Берлинский пончик	1212	Берлинский пончик	1212	-	-	-
Мафин, 1 шт.	64	Мафин, 1 шт.	64	-	-	-
Мафин, 4 шт.	61	Мафин, 4 шт.	61	-	-	-
Мафин, 6 шт.	84	Мафин, 6 шт.	84	-	-	-
Сочник фруктово-ягодный	49	Сочник фруктово-ягодный	49	-	-	-
Фруктовое лакомство, 4 шт.	366	Фруктовое лакомство, 4 шт.	366	-	-	-
Фруктовое лакомство, 6 шт.	650	Фруктовое лакомство, 6 шт.	650	-	-

 

 

       Особое значение имеет определение правильности налогообложения МПЗ, при котором проверяется: правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета; верность начисления в учете НДС при реализации; правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета; правильность включения в расходы израсходованных МПЗ; списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета; правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ. По данному участку учета в ООО «Лакомка» нарушений не выявлено.

     Процедура по проверке правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете позволила выявить, что в связи с несвоевременным предоставлением результатов инвентаризации в бухгалтерию, результаты инвентаризации в организации не отражаются. Инвентаризация производится полная (один раз в год перед составлением отчетности) и выборочная (ежемесячно) по решению руководителя для выполнения его контрольных функций. Корректировка бухгалтерских проводок не осуществляется, все недостачи организации списываются на текущие расходы производства.

    Немаловажной аудиторской процедурой является проверка обследования мест хранения МПЗ. В ООО «Лакомка» имеются запасы на остатках, которые хранятся в производственном помещении, которое не может отвечать всем требованиям по надлежащему учету и хранению МПЗ.В результате аудиторской проверки было установлено, что в местах хранения, материалы размещены таким образом, при котором к ним в любое время есть доступ, обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей, отпуск ценностей и проверку имеющегося запаса. Места хранения МПЗ оснащены необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Арендуемое Обществом помещение охраняется и организована пропускная система. Учет хранения МПЗ осуществляет кладовщик, с которым не заключен договор о материальной ответственности, что является существенным нарушением.

Таким образом, Обществу следует дать рекомендации по устранению выявленных нарушений, в том числе:

1. Руководству организации необходимо  внести уточнения в учетную политику в части первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы; отразить сроки и периодичность проведения инвентаризации МПЗ. Также необходимо составить документы, касающиеся положений по учетной политике: график документооборота в части оформления операций с МПЗ; список лиц, ответственных за проведение инвентаризации.

2. Так как Налоговым Кодексом  РФ предписан пятидневный срок  предоставления счетов-фактур, тем  самым данное замечание следует  предусмотреть в договорах поставки.

3. Для устранения задержек в  получении первичной документации  следует внести соответствующие  изменения в движении документов  и ускорить процесс их получения  бухгалтерской службой, таким образом  усовершенствовать документооборот  организации.

4. ООО «Лакомква» необходимо усилить контроль правильного составления первичной документации, заполнения обязательных реквизитов.

5. Обществу следует выступать  в роли налогового агента в  отношении операций по покупке  ТМЦ у физических лиц.

 

6. Бухгалтерии организации следует  своевременно отражать в бухгалтерском  учете операции по движению МПЗ.

7. Так как в организации результаты инвентаризации не отражаются в бухгалтерском учете, то следовало бы порекомендовать директору отражать излишки и недостачи ценностей следующими проводками, представленными в табл. 8.

 

Таблица 8

Порядок учета недостач и излишков МПЗ

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выявлены излишки материалов	10	91.1
Выявлена недостача материалов	94	10
Оприходование испорченных материалов по цене возможного использования	10	94
Списание недостачи материалов в пределах норм	20	94
Выявлены излишки товаров	41	91.1
Выявлена недостача товаров	94	41
Списание недостачи товаров в пределах норм	44	94
Выявлены излишки готовой продукции	43	91.1
Отражена недостача готовой продукции	94	43
Списание МПЗ счет виновного лица	73	94
Списание недостачи МПЗ на финансовый результат	91.2	94

 

 

 

 

8. ООО «лакомка» целесообразно дополнительно арендовать помещение для склада и организовать складской учет. Организации следует размещать материалы по секциям складов, а внутри них – по отдельным группам и типо-, сорто- размерам материалов (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы обеспечить возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида материала следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале.

 

Для улучшения работы склада Обществу рекомендуется создать детальную инструкцию о получении и приемке МПЗ. Руководителю организации необходимо заключить договора о материальной ответственности с кладовщиком, экспедиторами, бухгалтером-кассиром, продавцами на торговых точках.

 

ООО «Лакомка» следует усилить внутренний контроль сохранности МПЗ, таким образом, должны приниматься меры, снижающие вероятность потерь, хищений и неэффективного использования запасов; должны быть гарантии, что запасы не могут использоваться или не могут быть перемещены без должного отражения в учете.  
Заключение

       Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

         Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

        На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

       Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

      В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.