Аудит материально-производственных запасов

Введение 3

1 Цели и задачи аудита материально-производственных запасов 5

2 Информационная база аудита операций с материально-производственными запасами

2.1 Основные  законодательные и нормативные  документы, регулирующие учет  материально-производственных запасов  8

2.2 Источники информации для проверки 10

3 Планирование аудита материально-производственных запасов

3.1 Оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  за                           материально-производственными запасами 13

3.2 План и программа аудита операций с материально-производственными  запасами 17

4 Перечень методов и процедур, используемых при аудите материально-производственных запасов 24

5 Обобщение результатов  проверки 30

Заключение 33

Список литературы 35

Приложения 37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудит материально-производственных запасов - один из основных и наиболее важных вопросов при проведении аудиторской проверки на предприятии, так как материально-производственные запасы служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого предприятием.

В условиях перехода к рыночной экономике  и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы  улучшения качественных показателей  использования материально-производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска материальных запасов. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

Целью курсовой работы является изучение порядка проведения аудита материально-производственных запасов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-рассмотреть цели и задачи аудита материально-производственных запасов;

-изучить основные  законодательные нормативные документы, регулирующие порядок учета материально-производственных запасов;

- рассмотреть источники информации для проверки;

- провести оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля за материально-производственными запасами;

-рассмотреть план и программу аудита материально-производственных запасов;

-рассмотреть перечень методов и процедур, используемых при аудите материально-производственных запасов;

-рассмотреть обобщение результатов проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Цели и  задачи аудита материально- производственных  запасов

 

Для осуществления непрерывности  процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют  запасы товарно-материальных ценностей  как составной части их производственных фондов.

В соответствии с ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам относятся активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для  продажи;

-используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относят  сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

Целью аудиторской проверки материально- производственных запасов является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.¹

Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

Аудитор в процессе проверки операций с материально- производственными  запасами решает следующие задачи:²

-изучает состав материально- производственных запасов, знакомится с условиями их хранения;

-оценивает систему внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве;

-подтверждает правильность оценки запасов и отражения операций по их движению в учете;

-оценивает качество проводимых инвентаризаций материально – производственных запасов.

Аудит материально- производственных запасов часто подразделяют на два  укрупненных направления:³

1)аудит производственных  запасов (счета 10,11,14,15,16 и др.);

2)аудит готовой продукции  и товаров (счета 40,41,42,43,44,45,46 и др.).

При аудите производственных запасов необходимо проверить и  подтвердить:

1)правильность оформления  материалов инвентаризации производственных  запасов и отражения результатов  инвентаризации в учете;

2)правильность определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально – производственных запасов;

3)проведение мероприятий  по расчету предельного норматива  уровня расхода материально- производственных  запасов на один рубль объема  реализации продукции (работ, услуг), а также пофакторного анализа фактических отклонений от него;

4)правильность синтетического  и аналитического учета материально-  производственных запасов;

5)соответствие используемых  заказчиком способов оценки по  отдельным группам материальных ценностей при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой;

6)правильность порядка  списания отклонений фактических  расходов по приобретению материальных  ценностей от их учетной цены;

7)правильность порядка  списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам.

При аудите готовой продукции  и товаров обязательными подразделами программы аудита будут:⁴

- Аудит готовой продукции, целью которого является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Основными задачами аудита готовой продукции являются:

1)подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

2)подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3)установление полноты оприходования готовой продукции;

4)подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

- Аудит расходов на продажу. В ходе аудита расходов на продажу можно выделить следующие направления проверки:

1)оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2)проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете (проверка оборотов и сальдо по счетам);

3)проверка правильности оформления отчетных показателей.

- Аудит товаров отгруженных включает в себя проверку:

1)отражения в учете товаров отгруженных в соответствии с учетной политикой;

2)правильности учета товаров отгруженных в полном объеме.

- Аудит товаров направлен на проверку следующих показателей:

1)правильность отражения в учете товаров в соответствии с учетной политикой;

2)правильность оценки отражения в полном объеме и реальность существования товаров.

 

 

2 Информационная  база аудита операций с материально-  производственными запасами

2.1 Основные  законодательные и нормативные  документы, регулирующие учет  материально- производственных запасов

 

При учете и аудите материально-производственных запасов  необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации по данному участку бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов:⁵

1. Первый уровень - Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

- Гражданский кодекс РФ. В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации - наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации,  реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

- Налоговый кодекс  РФ (часть 1 и 2). Он определяет  основы налоговой системы, что  влияет на организацию бухгалтерского  учета при определении базы для расчета налогов;

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД РФ 23.02.1996). В законе определены понятия бухгалтерского учета, материально-производственных запасов, его объектов, основные правила и требования, порядок регулирования и организация учета материально-производственных запасов, правила организации аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов, его регистров, порядок их оценки и инвентаризации.

2. Второй уровень - Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

-Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом  Минфина РФ от 15.06.2001г. № 44н;

-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н;

3. Третий уровень - правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита. К ним относятся:

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н;

- Методические рекомендации  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49;

- Методические рекомендации  по сбору аудиторских доказательств  достоверности показателей материально-производственных  запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской  деятельности при Минфине РФ (протокол  № 25 от 23.04.2004г.);

- Порядок отражения  в бухгалтерском учета товарообменных  операций или операций, осуществляемых  на бартерной основе (письмо Минфина  РФ от 30.10. 1992г. № 16-05/4);

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.200г. № 94н.

4. Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К ним относят:

- внутрифирменные правила  (стандарты);

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета;

- должностные инструкции;

- инструкции по проведению  инвентаризации и т.д.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материально-производственных запасов и их аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

 

 

2.2 Источники  информации для проверки

 

Основными источниками информации для проверки материально-производственных запасов являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. ⁶

В качестве первичных  документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:⁷